Studio Legale Perin & Associati

08/06/2026

Ordinanza della Corte di Cassazione n.17809 del 2026 sui costi ritenuti indeducibili

06/06/2026

06/06/2026

– Scheda Operativa Abuso del Diritto
-Studio Legale Perin & Associati
Scheda Operativa - Abuso del Diritto ed Elusione Fiscale
(Art. 10-bis, L. 212/2000 - Statuto dei diritti del contribuente)

1. Quadro normativo essenziale
▪ Art. 10-bis L. 212/2000: disciplina unitaria di abuso del diritto ed elusione.
▪ Abrogazione dell’art. 37-bis DPR 600/1973.
▪ La distinzione elusione/abuso è oggi solo storica.

2. Definizione operativa
Un’operazione è abusiva quando:
▪ è priva di sostanza economica;
▪ è realizzata essenzialmente per ottenere un vantaggio fiscale indebito; ▪ il vantaggio è contrario alla ratio delle norme tributarie.

3. Indici di mancanza di sostanza economica
▪ Operazioni circolari o prive di rischio.
▪ Strutture societarie artificiose.
▪ Disallineamento tra forma giuridica e realtà economica.
▪ Utilizzo di veicoli societari senza funzione operativa.

4. Vantaggio fiscale indebito
▪ Risultato non coerente con la finalità dell’imposta.
▪ Uso distorto di regimi agevolativi.
▪ Risparmio d’imposta ottenuto tramite schemi non giustificati da ragioni extrafiscali non marginali.
5. Differenza operativa: elusione vs abuso del diritto
▪ Elusione (pre-10-bis): aggiramento di norme fiscali tramite operazioni lecite.
▪ Abuso del diritto (post-10-bis): categoria unitaria che ricomprende l’elusione.
▪ Oggi rileva solo l’abuso del diritto.

6. Onere della prova
Agenzia delle Entrate:
▪ dimostrare mancanza di sostanza economica; ▪ provare il vantaggio fiscale indebito. Contribuente:
▪ fornire ragioni extrafiscali non marginali (organizzative, gestionali, finanziarie).

7. Procedura di contestazione
▪ Avvio del contraddittorio preventivo (commi 7-9).
▪ 60 giorni per osservazioni del contribuente.
▪ L’atto è nullo se manca il contraddittorio.
▪ Possibilità di interpello preventivo.

8. Documentazione da acquisire
▪ Contratti, delibere, verbali societari.
▪ Business plan, analisi economiche, perizie.
▪ Flussi finanziari e schemi societari.
▪ Motivazioni extrafiscali dell’operazione.
▪ Eventuali interpelli o pareri pregressi. ▪ Cronologia delle operazioni.

9. Check rapido di rischio
▪ L’operazione ha una funzione economica reale?
▪ Le ragioni extrafiscali sono documentate?
▪ Il vantaggio fiscale è coerente con la ratio della norma?

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