11/01/2021
Вступая в договорные отношения с новым контрагентом, позаботьтесь о "щите" компании для защиты её права на учет расходов и применение налоговых вычетов по НДС в полном объеме.
Это позволит чувствовать себя уверенно в ходе налоговой проверки, даже когда контрагент оказался недобросовестным.
Речь идёт о проверке новых контрагентов в соответствии с актуальным стандартом "коммерческой осмотрительности".
Налоговые органы уверены, что при работе с контрагентами налогоплательщик должен быть осмотрительным. Не проявил осмотрительность при выборе контрагента - считай нажил проблемы с налоговым органом в дальнейшем.
Причем чем выше сумма сделки, тем больше будут потери вашего бизнеса в случае, если контрагент окажется сомнительным.
Впервые о необходимости проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента налогоплательщики узнали из Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды".
Однако в законодательстве отсутствовало понятие "должная осмотрительность".
На основании претензий, рекомендаций налоговых органов и формирующейся судебной практики постепенно вырисовывались критерии соблюдения должной осмотрительности.
В практике многих компаний появились стандарты проверки контрагентов. Такой стандарт предусматривает сбор информации о контрагенте и формирование «досье» на нового контрагента, которое хранится вместе с договором и доказывает должную осмотрительность при вступлении в договорные отношения.
С каждым годом расширялся список мер для проверки контрагента. Справедливости ради стоит сказать, что одновременно росли и растут возможности налогоплательщика проверить контрагента в связи со значительным увеличением открытых к доступу электронных сервисов.
В 2017 года в НК РФ появилась статья 54.1, которая в части 3 установила, что подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Действующий стандарт теперь уже "коммерческой осмотрительности" предложен Верховным Судом РФ и ФНС РФ.
Так в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017 судом были сделаны важные выводы:
оценка проявления налогоплательщиком должной осмотрительности должна проводится с учетом стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах, который предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры;
критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив, либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ.
В Письме ФНС от 10 марта 2021 г. N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган признал должную осмотрительность в качестве самостоятельного и обязательного теста налоговой выгоды, но предложил при этом руководствоваться новым стандартом – коммерческой осмотрительностью.
Если из материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком доказательств следует, что им была проявлена коммерческая осмотрительность при выборе контрагента, и он не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и предоставлении исполнения по сделке иным лицом, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения. Следовательно, налогоплательщик имеет право на учет расходов и применение налоговых вычетов по НДС исходя из сведений, отраженных в спорном договоре и документах о его исполнении в полном объеме.
Несмотря на то, что требования налоговых органов о необходимости проявления осмотрительности (должной или коммерческой) при заключении договора последовательно выдвигаются ими с 2006 года, в моей практике продолжают встречаться ситуации, когда бизнес вступает в договорные отношения, не выполнив проверку контрагента, и сталкивается с претензиями налоговиков в ходе налоговой проверки.
Разработка и внедрение в бизнес-процессы компании стандарта коммерческой осмотрительности позволит чувствовать себя уверенно при прохождении налоговой проверки, даже когда контрагент оказался недобросовестным.
#налоговаяпроверка, #должнаяосмотрительность, #коммерческаяосмотрительность, #вычетндс, #налоговаявыгода, #проверкаконтрагента, , #консультацияюриста, #налоговыйюрист