19/09/2022
Привіт👋
Одним із питань, в якому держава пішла на зустріч бізнесу під час воєнного стану є оподаткування.
Пропонуємо розглянути це питання в частині оподаткування за ставкою 2 % (ч. 9 підрозділу 8 Розділу XX ПКУ).
Ч.1:
СУБ’ЄКТИ, ЯКІ МАЮТЬ ПРАВО НА ЗАСТОСУВАННЯ ОСОБЛИВОСТЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ЗА СТАВКОЮ 2%.
Платниками податків, котрі можуть використовувати особливості оподаткування доходу за ставкою 2 % (т. зв. «спеціальний режим оподаткування») є платники єдиного податку третьої групи.
Виходячи із положень ПК України використання вказаного «спеціального» податкового режиму є добровільним - на період воєнного стану можливе використання режиму оподаткування єдиним податком на «загальних засадах» (3 % та 5 % ставка) та із використанням «спеціального тимчасового режиму» за ставкою 2%.
Тобто, платники єдиного податку на загальних засадах, встановлених Главою 1 розділу XIV ПК України можуть не переходи на «спеціальний податковий режим» за ставкою 2 %. Одночасно підприємства, які знаходяться на загальній системі оподаткування (до прикладу, платники податку на прибуток) можуть перейти на «спеціальний податковий режим» єдиного податку за ставкою 2 %, за умови, що такі не відносяться до переліку, встановленого п. 9.3 ч. 9 підрозділу 8 Розділу XX ПКУ та за умови дотримання інших вимог, передбачених ч. 9 підрозділу 8 Розділу XX ПКУ.
п. 9.2 ч. 9 підрозділу 8 Розділу XX ПКУ встановлює, що платниками єдиного податку третьої групи (для цілей оподаткування за ставкою 2%) можуть бути фізичні особи - підприємці та юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми. До таких осіб не застосовується обмеження щодо обсягу доходу та кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.
С свою чергу, положення п.9.3 ч. 9 підрозділу 8 Розділу XX ПКУ передбачає, хто не може бути платниками єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом (ставка 2 %).
Отже, положення п.9.3 ч. 9 підрозділу 8 Розділу XX ПКУ передбачає що платниками єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, без урахування обмежень, встановлених пунктом 291.5 статті 291 цього Кодексу, не можуть бути:
✅суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють:
✔обмін іноземної валюти;
✔виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, роздрібної торгівлі підакцизними товарами);
✔видобуток, реалізацію корисних копалин (крім видобування підземних та поверхневих вод підприємствами, які надають послуги централізованого водопостачання та водовідведення);
✅страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;
✅представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;
✅фізичні та юридичні особи - нерезиденти.
Тобто, виходячи із цього пункту, на період з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України особи, зазначені в п. 291.5 ПК України (окрім тих, які передбачені п. 9.3 ч. 9 підрозділу 8 Розділу XX ПКУ) можуть бути платниками єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування (ставку 2 %).
