28/05/2025
聲威通訊
辦理【遺產繼承】應注意那些問題
本所【聲威通訊】可參考之文章目錄：
1、 【不動產信託】登記
2、 【生前贈與】應否算入繼承財產
3、 遺產【限定繼承】執行問題
4、 未繼承任何遺產，為何也要分擔【遺產稅】
5、 如何訂立【信託遺囑】
6、 【李敖遺囑】解讀
7、 【繼承債務】如何執行
8、 撤銷【遺產分割協議】之法律爭議
9、 知名製片裴祥泉【代筆遺囑】判決解析
#主文摘要（全文已登載於本所網站）
一、【 #遺囑】
1、 實務上常見的遺囑類型為「 #自書遺囑」、「 #代筆遺囑」及「公證遺囑」；【 #自書遺囑】，須由本人親自書寫，不能打字；【 #代筆遺囑】，須有「三位見證人」，由遺囑人口述遺囑意旨，使見證人中之一人筆記（可以打字）、宣讀、講解（缺一不可）、經遺囑人認可後，記明年、月、日，及代筆人之姓名，由見證人全體及遺囑人同行簽名（不能以蓋章取代簽名）…..。
2、 #遺囑執行人；遺囑人得「 #以遺囑指定」遺囑執行人，或委託他人指定之。若未指定，得由親屬會議選定之，不能由親屬會議選定時，得由利害關係人聲請法院指定之。遺囑執行人有管理遺產並為執行上必要行為之職務，同時為遺產稅之納稅義務人。…..遺囑執行人並非遺囑之必要機關，是否須設置遺囑執行人，端視遺囑之內容是否為積極事項，須予執行； #若遺囑內容不須遺囑執行人之執行即可實施時，即不生遺囑執行人指定之問題。
二、【 #遺產範圍】
1、 #被繼承人死亡前2年內之贈與，應納入遺產總額課稅
依遺產稅法第15條第1項第1款規定：「被繼承人死亡前二年內贈與被繼承人配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額」，…實務上就曾發生甲妻及親生子女【全部拋棄繼承】（即拋棄1千萬元之遺產繼承），卻只有甲的私生女未拋棄繼承；結果甲的1千萬元遺產由甲的私生女單獨繼承，但同時甲的私生女也須單獨負擔依「3億1千萬元」遺產總額核定之遺產稅（遺產稅超過繼承的1千萬元遺產）。
2、「 #死因贈與」不是【 #遺贈】
【遺贈】是以「遺囑為成立要件」，屬於單獨行為，贈與人單獨表示處分意願即可，無須受贈人同意。而【死因贈與】則屬「契約行為」，必須雙方意思表示一致，，與一般贈與相同，只是於贈與人死亡時始發生效力。「死因贈與」的財產不是遺產，不生侵害特留分的問題
3、 【 #債權】應否列入遺產總額
依『遺產及贈與稅法』第16條第13款規定，被繼承人的『債權』及其他請求權，如果「不能收取或行使確有證明者」，則不計入遺產總額。債權是否『不能收取或行使』，是以『被繼承人死亡時』之時點認定之，乃因遺產稅的課稅時點是【被繼承人死亡時】，如於【繼承後】因債務人無力清償致減少，並不影響已核定之遺產稅額；除非能提出明確證據，證明該債權在【被繼承人死亡時】即已無法收取，否則仍應計入遺產總額。
4、 被繼承人的【 #保險金】
（1） 依保險法第112條，若保險契約約定「於被保險人死亡時給付指定受益人」，則保險金不計入遺產。但若依被繼承人投保動機、健康狀況、保費金額及投保時機等因素，被繼承人的投保行為與經濟實質顯不相當，或被繼承人在死亡前短期內大量投保，且有規避遺產稅動機，即使形式上符合保險法第112條，仍可能依實質課稅原則，將保險金併入遺產課稅（臺北高等行政法院98,訴,2573號行政判決）。….
（3）關於「 #保險金能否強制執行問題」？則須區分保險金的種類。保單價值準備金及解約金，雖然形式上屬於保險公司，但實質上屬於要保人的財產權益，因此可以強制執行。債權人甚至可以依民法第242條代位行使要保人的終止保險契約權利以取得解約金。至於債務人依法領取的社會保險給付，依強制執行法第122條規定，若屬於維持債務人及其共同生活親屬生活所必需者，則不得強制執行。
5、 不動產『 #借名登記』爭議
被繼承人的不動產遺產是否內含「他人借名登記」之不動產，若能證明存在借名登記情形，則可將該借名登記財產，從遺產總額中扣除（臺北高等行政法院93年訴字第278號判決）
三、被繼承人的【 #生前債務】
依遺產及贈與稅法第17條第1項第九款規定，【被繼承人死亡前未償之債務，具有確實之證明者】，可以自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。所謂「確實之證明」，需具備【客觀性】及【在死亡時點】即已存在之債務
四、【 #遺產分割協議】
1、 依遺產及贈與稅法第8條規定：「遺產稅未繳清前，不得分割遺產或辦理移轉登記。」，即使繼承人已按應繼分繳納部分遺產稅，但在全部遺產稅繳清前，仍不得辦理遺產分割登記。
2、 依遺產分割協議若有繼承人未分得任何遺產；例如，甲、丙為丁之繼承人，甲積欠乙銀行信用貸款新臺幣（下同）100 萬元；丁死亡時，遺產只有房屋一間，依法由甲、丙二人共同繼承各1/2；但甲為避免繼承之1/2遺產遭乙銀行追索，甲丙約定遺產房屋由丙單獨繼承；此等情形，債權銀行即可依民法第244條第1項規定，以甲丙之遺產分割協議侵害乙銀行對甲的債權為由，向法院訴請撤銷甲、丙之遺產分割協議，並回復為共同繼承關係，再由乙銀行依法執行甲之1/2房屋遺產持份。
五、【 #房地合一稅】
財政部112年11月2日「台財稅字第11204619060號令」解釋， #若屬連續繼承或受遺贈取得之房地， #則持有期間合併計算房地合一稅之適用稅率。（本文已收錄於聲威網站）
