เปิดทำการกี่โมง?

จันทร์ 08:30 - 17:30 อังคาร 08:30 - 17:30 พุธ 08:30 - 17:30 พฤหัสบดี 08:30 - 17:30 ศุกร์ 08:30 - 17:30

Dherakupt International Law Office - DRKI, เพลินจิต, Bangkok (2026)

02/04/2025

บางคำถามเกี่ยวกับภาษีส่วนเพิ่ม?

เมื่อสัปดาห์ก่อน ผมมีโอกาสได้สนทนากับเพื่อนนักบัญชีชาวญี่ปุ่นท่านหนึ่งเรื่องกฎหมายเกี่ยวกับ Pillar 2 ในไทย เพื่อนผมถามคำถามเชิงปฏิบัติ 2 ข้อ สำหรับบริษัทในกลุ่ม MNE ญี่ปุ่นที่อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีส่วนเพิ่ม ผมขอนำมาแบ่งปันกับเพื่อนๆ FB ครับ

คำถามแรกมีว่า บริษัทในกลุ่ม MNE ในไทยได้รับส่งเสริมการลงทุนจาก BOI แต่สิทธิประโยชน์ทางภาษีเงินได้สิ้นสุดลงแล้ว บริษัทจึงเสียภาษีเงินได้ในอัตรา 20% ตามปกติ แต่บริษัทยังมีขาดทุนสะสมยกมา จึงนำไปใช้ในการคำนวณภาษีเงินได้ จนทำให้มี Effective Tax Rate ต่ำกว่า 15% บริษัทนี้ต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่มหรือไม่?

ผมตอบด้วยความมั่นใจในทันทีว่า “ยังไม่รู้ครับ!” แล้วจึงให้เหตุผลเพิ่มเติมดังนี้

วิธีการคำนวณ Effective Tax Rate ตามหลักการ Pillar 2 เริ่มต้นจากข้อมูลทางบัญชีในงบการเงินที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินรวมของ Ultimate Parent Company จากนั้นจึงปรับปรุงข้อมูลดังกล่าวด้วยรายการปรับปรุงตามกฎหมายภาษี ซึ่งรายการปรับปรุงเหล่านี้จะอยู่ในกฎกระทรวงที่จะประกาศภายหลัง

กรณีบริษัทมีผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน บริษัทมีสิทธินำผลขาดทุนสุทธิดังกล่าว มาหักเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบันได้ รายการปรับปรุงนี้ “น่าจะ” เป็นหนึ่งในรายการปรับปรุงเพื่อคำนวณหา Covered Tax ตามมาตรา 33 ของ พรก. ภาษีส่วนเพิ่ม ที่จะระบุอยู่ในกฎกระทรวง [ดูในโพสต์ที่แล้ว] อย่างไรก็ตาม ในส่วนรายละเอียดเกี่ยวกับหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขนั้น เราคงต้องรอให้มีประกาศกฎกระทรวงก่อน จากคำถามที่ระบุว่า ตามมาตรา 29 เมื่อคำนวณ พบว่า ETR ต่ำกว่า 15% บริษัทในกลุ่ม MNE นี้ถือเป็นนิติบุคคลข้ามชาติในประเทศที่จัดเก็บภาษีต่ำ ต้องเสียภาษีส่วนเพิ่ม เท่ากับส่วนต่างระหว่าง ETR กับ 15% คูณด้วยเงินได้รวมสุทธิตามมาตรา 30

ประเด็นที่ขอเพิ่มเติมสำหรับกรณีนี้คือ ใครต้องเป็นผู้เสียภาษีส่วนเพิ่ม? โดยพื้นฐานแล้ว OECD ใช้กฎที่เรียกว่า Income Inclusion Rule (IRR) ซึ่งมีกลไกให้กลุ่มบรรษัทข้ามชาติจ่ายภาษีส่วนเพิ่มเพื่อทำให้ ETR ไม่ต่ำไปกว่า 15% โดยนิติบุคคลแม่ลำดับสูงสุด (Ultimate Parent Entity) หรือนิติบุคคลแม่ลำดับกลาง (Immediate Parent Entity) มีหน้าที่ชำระภาษีให้กับหน่วยงานภาษีในประเทศที่มีภูมิลำเนาอยู่ อย่างไรก็ตาม พรก. ภาษีส่วนเพิ่มของไทยใช้กฎ Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (“QDMTT”) ใน Article 5.2.3 of the OECD Model Rules ดังนั้น นิติบุคคลในเครือจึงต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่มให้กับหน่วยงานภาษีในท้องถิ่น ในกรณีคำถามของเพื่อนชาวญี่ปุ่น บริษัทในกลุ่ม MNE จึงต้องชำระภาษีส่วนเพิ่มกับกรมสรรพากรในประเทศไทยครับ

[email protected]

13/03/2025

Pillar 2 คืออะไร?

▶️“Pillar 2 คืออะไรคะ?” คำถามนี้มาจากเพื่อน FB ของผมครับ ถ้าจะอธิบายเรื่องกฎ Pillar 2 ให้กระจ่าง นอกจากคำถาม “อะไร” แล้ว ผมควรตอบคำถาม “ทำไม” “อย่างไร” และ “ใคร” ด้วยครับ

▶️กฎ Pillar 2 หรือที่เรียกกันว่ามาตรการต่อต้านการกัดกร่อนฐานภาษี (Global Anti Base Erosion หรือ GloBE) เป็นส่วนหนึ่งของโครงการที่ริเริ่มจาก OECD และ Group of 20 ที่เรียกว่า Base Erosion and Profit Shifting Framework หรือ BEPS ที่ร่วมกันกำหนดมาตรการต่อต้านการหลีกเลี่ยงภาษีของกลุ่มบรรษัทข้ามชาติ (MNE) โดยกำหนดเป็น Action Plan 15 ประการ ซึ่งมีเรื่องเกี่ยวกับ Transfer Pricing ใน Actions 8-10 และ Country-by-Country Reporting ใน Action 13

▶️ผมขอ detour ไปยกตัวอย่างคลาสสิกที่ MNE ใช้หลีกเลี่ยงภาษี เพื่อให้เข้าใจว่า “ทำไมต้อง BEPS?” เรื่องมีอยู่ว่า บรรษัท MNE ผลไม้เป็นแบรนด์ชั้นนำด้านอุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์ มีสำนักงานบริหารจัดการธุรกิจนอกสหรัฐฯ (เป็น Entrepreneur ของกลุ่มฯ) ที่ประเทศไอร์แลนด์ ซึ่งเป็นประเทศภาษีต่ำ แม้ว่าฐานการผลิตที่มี economic resources ขนาดใหญ่ (นับตาม headcount) อยู่ที่ประเทศจีน แต่กำไรส่วนใหญ่กลับไปตกอยู่ที่ไอร์แลนด์ Action Plans ต่างๆ ของ BEPS framework พยายามป้องกันการวางแผนภาษีระดับโลกในลักษณะเช่นนี้

▶️กลับมาที่เรื่อง “ทำไมต้อง Pillar 2” กันครับ มาตรการนี้ยึดหลัก “ตัดไฟแต่ต้นลม” คือ มุ่งลดแรงจูงใจที่บรรษัทข้ามชาติจะวางแผนถ่ายโอนกำไรไปประเทศภาษีต่ำ และที่ประเทศต่างๆ จะแข่งขันกันลดหรือยกเว้นภาษีเงินได้ เช่น ประเทศหนึ่งแถวอุษาคเนย์พยายามดึงดูดให้ MNE เข้ามาลงทุนโดยให้สิทธิประโยชน์ยกเว้นหรือลดภาษีในช่วงเวลาหนึ่งๆ หรือบางประเทศที่ยกเว้นภาษีให้กับ Offshore Income หรือเป็น Tax Heaven หลังจาก Pillar 2 ใช้บังคับแล้ว มาตรการทั้งหลายเหล่านี้ก็ไม่ร้อนแรงเท่าเดิม เพราะกลไกการทำงานของ Pillar 2 ไปลดทอน Tax Incentives ลง

▶️กฎ Pillar 2 ทำงานอย่างไร? ภายใต้มาตรการ Pillar 2 ผู้เสียภาษีต้องคำนวณ Effective Tax Rate (ETR) ในแต่ละเขตอำนาจรัฐ และนำไปเปรียบเทียบกับอัตราภาษีขั้นต่ำ ที่ตกลงกัน คือ 15% ถ้า ETR ต่ำกว่า 15% ผู้เสียภาษีนั้นต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่มหรือ Top-up tax เช่น ถ้าคำนวณ ETR ของทุกบริษัทย่อยในประเทศไทยได้ 12% บริษัทในกลุ่ม MNE นั้นในไทย (โดยมอบหมายให้บริษัทหนึ่งเป็นตัวแทน) ต้องจ่ายภาษีส่วนเพิ่ม 3% เป็นต้น โดยหลักการแล้ว บรรษัท MNE ขนาดใหญ่ทั้งหลายจึงจะมี Effective Tax Rate ไม่ต่ำกว่า 15% เหมือนกันหมด

▶️Pillar 2 ใช้บังคับกับใคร กับประเทศไทยด้วยรึป่าว? ประเทศไทยประกาศใช้กฎหมายเกี่ยวกับ Pillar 2 แล้ว ในรูปของพระราชกำหนด ภาษีส่วนเพิ่ม เมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2567 โดยผู้อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีส่วนเพิ่มคือ นิติบุคคลในเครือของ MNE ที่ตั้งอยู่ในไทยและนิติบุคคลแม่ลำดับสูงสุดมีรายได้รวมทั้งหมดในงบการเงินรวม (โดยแปลงเป็นเงินบาท) ไม่น้อยกว่า 750 ล้านยูโร อย่างน้อย 2 ใน 4 รอบบัญชีก่อนหน้านี้

[email protected]

14/02/2025

🔺การสัมมนาออนไลน์เรื่อง "มากกว่าการเตรียมตัวเพื่อยื่นแบบ ภ.ง.ด. 50 และ Transfer Pricing Disclosure Form คือ การเตรียมความพร้อมหากถูกตรวจสอบภาษีโดยกรมสรรพากร" เสร็จสิ้นลงแล้วเมื่อวานนี้ หวังว่าจะช่วยทุกท่านจัดเตรียมแบบ ภงด.50 และ Disclosure Form ได้อย่างชัดเจนและรอบคอบ ที่สำคัญช่วยลดความเสี่ยงทางภาษีได้ด้วยค่ะ
🔺ท่านที่ต้องการเอกสารประกอบการสัมมนาฯ สามารถส่งอีเมล์มาได้ที่ [email protected] ค่ะ 😊

10/02/2025

🔹We would like to inform you that it is time to prepare and file the Corporate Income Tax (CIT) Return (PND. 50) and Transfer Pricing (TP) Disclosure Form for the accounting period ended 31 December 2024. The deadline for filing with the Revenue Department is 30 May 2025 (or 9 June 2025 via e-filing).

🔹Over the past year, new tax laws and regulations and Supreme Court tax rulings have been issued, and the Revenue Department continues to reinterpret existing statutes, adding to compliance burdens.

🔹At DRKI, we offer our CIT Tax Return Review Service to provide your company with reasonable assurance that the tax return was prepared in accordance with the Revenue Code, and that material temporary and permanent differences between accounting and tax treatments have been correctly adjusted in the CIT computation. We will also provide a summary of your tax positions and the key tax issues and opportunities we identified which can help the Company to manage possible tax risks including additional taxes, penalties and surcharges.

🔹Also, we also offer in reviewing the Transfer Pricing Disclosure Form prepared by your company before submission to the Revenue Department as required by Section 71 ter of the Revenue Code. We would also notify the Company about possible transfer pricing risks and seek to provide recommendations on courses of action we believe should be undertaken in managing such risks. In this connection, we would also provide recommendations concerning additional required documents that we believe should be generated, compiled, and/or maintained for purposes of satisfying Thailand documentation requirements.

🔹If you are interested in our assistance, please allow us to contact you to learn more about your specific tax profile and discuss how your company can benefit from DRKI’s CIT Return Review Service and Transfer Pricing (TP) Disclosure Form.

Please do not hesitate to contact us if you have any question.
Email: [email protected]

05/02/2025

🔷️โบนัสผู้บริหารควรรวมเป็นฐานกำหนดManagement Fee หรือไม่?

🔷️เมื่อกลุ่มบริษัทแต่งตัวเพื่อเข้าจดทะเบียนซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย ต้องเตรียมตัวจัดการหลายอย่าง อาจต้องจัดโครงสร้างการถือหุ้นให้มีบริษัทโฮลดิ้ง ซึ่งอาจทำหน้าที่ “ลงทุน” เข้าถือหุ้นในบริษัทย่อยอื่นๆ เพียงอย่างเดียว หรือดำเนินธุรกิจอย่างอื่นควบคู่ไปด้วย และต้องโอนย้ายผู้บริหาร C-Class เช่น CEO, CFO, COO ฯลฯ มาที่บริษัทโฮลดิ้งด้วย บางกรณีกลุ่มอาจโอนย้ายผู้บริหารระดับรองเพื่อสนับสนุนงานบริหารและจัดการด้านต่างๆ เช่น การงบประมาณ การเงินและบัญชี กฎหมาย ทรัพยากรบุคคล ฯลฯ ในทางภาษีราคาโอน บริษัทโฮลดิ้งย่อมต้องกำหนดราคาโอนที่เหมาะสมกับการให้บริการด้านการบริหาร โดยผู้บริหารที่รับเงินเดือนจากบริษัทโฮลดิ้ง (มาตรา 71 ทวิ) ทั้งนี้ คำแนะนำเกี่ยวกับการเลือกวิธีราคาที่เหมาะสม สามารถย้อนไปอ่านในโพสต์เรื่อง Shared Service (1) ครับ

🔷️โพสต์นี้จะยกประเด็นที่น่าสนใจจากคำถาม “โบนัสผู้บริหารควรรวมอยู่ในฐานต้นทุนที่ใช้ในการกำหนดราคาโอนหรือไม่?” โดยพื้นฐานแล้วโบนัสเป็นผลตอบแทนสำหรับผู้บริหารลักษณะหนึ่ง หากพูดให้ชัดยิ่งขึ้น โบนัสเป็นผลประโยชน์ระยะสั้นของพนักงาน กิจการต้องรับรู้ “ค่าใช้จ่าย” เมื่อได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากบริการของพนักงาน (มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 19) ดังนั้น ถ้าบริษัทกำหนดราคาโอนด้วยวิธี Cost-based ค่าใช้จ่ายโบนัสของผู้บริหารที่ให้บริการด้านบริหารกับบริษัทย่อยจึงควรนับรวมอยู่ในฐานต้นทุนที่จะนำมาบวกกำไรส่วนเพิ่มเพื่อกำหนดเป็นค่าบริการดังกล่าว

🔷️ความเสี่ยงภาษีด้านรายจ่ายที่สำคัญในกรณีนี้คือ โบนัสต้องไม่ใช่ค่าใช้จ่ายที่กำหนดจากกำไรหลังสิ้นสุดปีบัญชีตามมาตรา 65 ตรี (19) แต่จะไม่ลงรายละเอียดในที่นี้ โพสต์นี้ขอมุ่งประเด็นความเสี่ยงราคาโอนด้านรายได้จากการกำหนดค่าบริการของบริษัทโฮลดิ้ง ขอยกตัวเลขสมมุติว่าบริษัทโฮลดิ้งกำหนดค่าบริการ Shared service ด้วยวิธี Cost-based ที่ 50 ล้านบาท ประกอบด้วยค่าใช้จ่ายเงินเดือนผู้บริหารที่เกี่ยวข้องปีละ 36 ล้านบาท โดยจ่ายโบนัส 2 เดือน คือปีละ 6 ล้านบาท ค่าใช้จ่ายอื่นอีก 8 ล้านบาท กำไรส่วนเพิ่ม 5% ของต้นทุน จึงเป็นกำไร 2.5 ล้านบาท (2.5 ล้าน / 50 ล้าน = 5%) เนื่องจากบริษัทโฮลดิ้งต้องการสร้างแรงจูงใจให้การบริหารบรรลุเป้าหมาย จึงกำหนดโบนัสผู้บริหารจากยอดรายได้โดยรวมของกลุ่ม และในปีที่ผ่านมามี Surprise รายได้รวมของกลุ่มเพิ่มสูงมาก จึงจ่ายโบนัสถึง 12 เดือน เป็นเงิน 36 ล้านบาท ต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงกลายเป็น 80 ล้านบาท เมื่อคำนวณอัตรากำไรจึงกลายเป็นแค่ 3.1% (2.5 ล้าน / 80 ล้านบาท = 3.1%) ไม่ใช่ 5% ตามนโยบายราคาโอน เมื่อเกิด Inconsistency จึงกลายเป็นความเสี่ยงทางภาษีขึ้น

🔷️หากสรรพากรประเมินภาษีค่าบริการด้านบริหารนี้ บริษัทคงต้องชี้แจงตามความเป็นจริงข้างต้น ซึ่งพอจะอธิบายเกี่ยวกับ Inconsistency กับนโยบายราคาโอนได้ แต่ถ้าอัตรากำไร 3.1% ต่ำกว่าอัตรา Arm’s Length ของบริษัทอิสระที่คล้ายคลึงกัน แสดงว่ากำหนดราคาโอนไม่ถูกต้อง บริษัทต้องปรับปรุงเพิ่มราคาโอน นอกนั้น ถ้ามองอีกมุมหนึ่ง รูปแบบของผลตอบแทนที่ "บริษัทโฮลดิ้ง" ได้รับควรเป็นอย่างไร? การที่บริษัทย่อยต่างก็มีรายได้เพิ่มอย่างดีเยี่ยมเพราะการบริหารงานของบริษัทโฮลดิ้ง บริษัทโฮลดิ้งควรจะได้ผลตอบแทนในรูปแบบค่าบริการด้านบริหารอย่างที่เป็นอยู่ หรือควรได้เงินปันผลเพิ่มขึ้น เพื่อเป็นผลตอบแทนจากธุรกิจลงทุนในบริษัทอื่นๆ ของบริษัทโฮลดิ้ง?

[email protected]

30/01/2025

บริษัท สำนักกฎหมายสากล ธีรคุปต์ จำกัด ขอเรียนเชิญท่านเข้าร่วมรับฟังสัมมนาในหัวข้อ “มากกว่าการเตรียมตัวเพื่อยื่นแบบ ภ.ง.ด. 50 และ Transfer Pricing Disclosure Form คือ การเตรียมความพร้อมหากถูกตรวจสอบภาษีโดยกรมสรรพากร” ในวันพฤหัสบดีที่ 13 กุมภาพันธ์ 2568 ซึ่งจะเริ่มขึ้นในเวลา 10.00 น. – 12.00 น. ผ่านช่องทาง Microsoft Team Meeting (โดยไม่มีค่าใช้จ่าย) สามารถสำรองที่นั่งโดยการลงทะเบียนผ่านทาง
QR Code หรือ https://forms.office.com/r/8UbMUVUiDC (รับจำนวนจำกัดนะคะ) 😃

27/01/2025

🔴笛那谷｜祥蛇贺岁，瑞雪兆丰年🔴

新春将至，泰国笛那谷律师事务所全体同仁预祝各位：蛇年，巳巳如意，生生不息。行大运，顺风顺水顺财神；出海泰国，笛那谷伴 “您” 行！

11/12/2024

ราคาโอนกับกฎหมายศุลกากร

กฎหมายศุลกากรก็มีเรื่อง “ราคาโอน” เหมือนกันครับ วันนี้เรามาทำความรู้จักกับการกำหนดราคาศุลกากรตามหลักของ GATT (General Agreement on Tariffs and Trade) โดยเฉพาะในกรณีที่ราคาศุลกากรระหว่างผู้ซื้อกับผู้ขายที่มีความสัมพันธ์กันครับ

ราคาศุลกากรต้องเป็น Transaction Value คือราคาราคาซื้อขายที่ผู้ซื้อสินค้าได้ชำระจริง หรือที่จะต้องชำระให้กับผู้ขายในต่างประเทศสำหรับของที่นำเข้า ซึ่งได้มีการปรับราคาหรือได้นำมูลค่าหรือค่าใช้จ่ายอื่นๆ (ที่เกี่ยวกับสินค้าที่จะนำเข้า) ไปรวมด้วย เช่น ค่านายหน้า ค่าสิทธิ ฯลฯ

เมื่อความสัมพันธ์ระหว่างผู้ซื้อกับผู้ขายทำให้ราคาศุลกากรที่กำหนดไม่ใช่ 1️⃣ Transaction Value ผู้นำเข้าจึงต้องกำหนดราคาศุลกากรด้วยวิธี GATT อื่นๆ ตามลำดับชั้น ได้แก่
2️⃣ ราคาซื้อขายของที่เหมือนกัน (Identical goods) ใช้ราคาของที่มีลักษณะเหมือนกันทั้งด้านกายภาพ คุณภาพ ชื่อเสียง และผลิตในประเทศเดียวกับของที่นำเข้า
3️⃣ ราคาซื้อขายของที่คล้ายกัน (Similar goods) ใช้ราคาของที่มีลักษณะไม่เหมือนกันครบทุกด้าน แต่มีลักษณะหรือใช้วัสดุที่เป็นส่วนประกอบเหมือนกัน ผลิตในประเทศเดียวกัน ทำหน้าที่อย่างเดียวกันหรือทดแทนกัน วิธีที่ (2) และ (3) นี้เหมือนกันกับวิธี Comparable Uncontrolled Price ตามประกาศอธิบดีฯ ที่ 400 ในฝั่งสรรพากร
4️⃣ ราคาหักทอน (Deductive value) ใช้ราคาซื้อขายต่อหน่วยของของที่นำเข้า หรือของที่เหมือน/คล้ายกันที่ขายในไทย หักด้วยค่าใช้จ่ายบางส่วน เช่น ค่านายหน้า กำไร ค่าขนส่ง/ค่าประกันภัยในประเทศ ค่าภาษีอากร และมูลค่าเพิ่มของสินค้าหลังผ่านกรรมวิธีเพิ่มเติม ในฝั่งสรรพากรวิธีนี้เทียบได้กับ Resale Price Method
5️⃣ ราคาคำนวณ (Computed value) ใช้ต้นทุนการผลิตสินค้าที่นำเข้า บวกกับกำไรและค่าใช้จ่ายทั่วไปตามปกติ เทียบได้กับวิธี Cost Plus ของสรรพากร
6️⃣ ราคาย้อนกลับ (Fall back value) ใช้วิธีการกำหนดราคาตามข้อ (1) – (5) ที่กล่าวมา แต่ผ่อนปรนหลักเกณฑ์เพื่อกำหนดราคาอย่างสมเหตุสมผล เช่น ใช้ราคาของที่เหมือน/คล้ายกันที่ผลิตในประเทศอื่น ใช้ราคาขายปลีกมาเป็นฐานในวิธีราคาหักทอน ใช้ต้นทุนที่หาได้จากประเทศอื่นที่ไม่ใช่ประเทศส่งออก เป็นต้น

วิธีราคาโอน (2) – (5) ข้างต้นนี้มีแนวคิดเหมือนกับวิธีราคาของ OECD เริ่มต้นจากราคา Transaction Value ระหว่างคู่สัญญาเป็นอิสระต่อกัน หรือถ้าคู่สัญญามีความสัมพันธ์กัน แต่ความสัมพันธ์นั้นไม่มีผลต่อราคาก็คือ “ราคาตลาด” ส่วนวิธีที่ (2) และ (3) คือวิธี CUP, วิธีที่ (4) คือ RPM และวิธีที่ (5) คือ CPM แต่ไม่มี TNMM และ TPSM ราคาศุลกากรใช้วิธีที่ (6) Fall back value แทน เพราะฐานภาษีศุลกากรคือ “มูลค่าสินค้า” จึงไม่ใช้วิธีเทียบเคียงกำไรแบบภาษีสรรพากรที่มีฐานภาษีเป็น “กำไร” แต่ผมได้ยินว่า US Customs & Border Protection ยอมรับวิธี TNMM เช่นกัน

[email protected]

06/12/2024

DRKI>>>20 YEARS GROWING TOGETHER🎉🎉🎉🎉🎉

21/11/2024

บริษัทที่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีจาก BOI มีความเสี่ยงภาษีด้านราคาโอนไหม?

ผมขอสลับมาตอบคำถามจากทางบ้านตามหัวเรื่องวันนี้เลยครับ

ผู้ประกอบการมักเข้าใจว่า ในเมื่อบริษัทได้รับสิทธิประโยชน์ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลจาก BOI แม้ถูกสรรพากรประเมินภาษีเงินได้นิติบุคคลก็จะไม่มีภาระภาษี ซึ่งหลักกฎหมายก็เป็นเช่นนั้น แต่เราคงต้องมองในมุมที่กว้างไปกว่านั้น แม้บริษัททั่วไปที่ได้ BOI มีแนวโน้มจะวางรูปแบบธุรกิจ โครงสร้างธุรกรรม กลยุทธ์ทางธุรกิจ ฯลฯ เพื่อบริษัท BOI มีกำไรมากที่สุด เพราะจะได้รับยกเว้นภาษี แต่ก็ยังเป็นไปได้ที่ราคาโอนที่กำหนดอาจแตกต่างไปจากสถานการณ์ของบริษัทที่เป็นอิสระต่อกัน

เจ้าหน้าที่สรรพากรอาจมีแรงจูงใจและมีอำนาจตามกฎหมายในการตรวจสอบภาษีราคาโอนกับบริษัท BOI เพื่อให้การจัดเก็บภาษีถูกต้องและเป็นธรรม เหตุผลที่ต้องตรวจสอบภาษีอาจเป็นได้ ดังนี้

1️⃣ เมื่อได้สิทธิประโยชน์ทางภาษีจาก BOI บริษัทที่มีผลขาดทุนสะสมระหว่าง Tax Holiday สามารถยกเอายอดขาดทุนสะสมเพื่อนำไปใช้หลังจากที่สิทธิยกเว้นภาษีสิ้นสุดได้อีกไม่เกิน 5 ปี หากเจ้าหน้าที่ฯ ประเมินภาษีราคาโอน ซึ่งโดยปกติมูลค่าภาษีขาดในแต่ละ case อาจสูงถึง 2-300 ล้านบาท ก็จะทำให้ยอดขาดทุนสะสมเหล่านี้ลดลง หรือไม่เหลือเลย บริษัทก็ต้องเริ่มเสียภาษีเร็วขึ้น
2️⃣ การที่บริษัท BOI มีผลการดำเนินงานขาดทุนในกิจการ Non-BOI ที่ต้องเสียภาษี แต่กิจการ BOI ที่ได้รับยกเว้นภาษีกลับมีผลกำไร อาจเป็นสัญญาณของการถ่ายโอนกำไร เจ้าหน้าที่ฯ จึงต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ารายได้และรายจ่ายจากการกำหนดราคาโอนสอดคล้องกับบทบัญญัติของกฎหมาย
3️⃣ กรณีบริษัท BOI ขาดทุนจากการดำเนินงาน เจ้าหน้าที่ฯ ยิ่งต้องให้คำแนะนำเพื่อให้แน่ใจว่าบริษัทได้คำนวณขาดทุนสุทธิตามเงื่อนไขของบทบัญญัติตามประมวลรัษฎากร เพราะในอดีตมีหลายบริษัทที่คำนวณขาดทุนสุทธิตามวิธิการของ BOI ซึ่งไม่สอดคล้องกับวิธีการของกรมสรรพากร และมีคำพิพากษาฎีกาที่ 15345/2558 ซึ่งวินิจฉัยให้คำนวณตามวิธีของกรมสรรพากร
4️⃣ แม้ในกรณีที่บริษัท BOI มีผลกำไรจากการดำเนินงาน หากบริษัทได้รับสิทธิประโยชน์ยกเว้นภาษีโดย Cap วงเงินเท่ากับมูลค่าเงินลงทุน ตรวจสอบภาษีราคาโอนอาจทำให้บริษัทมีผลกำไรสูงขึ้น จึงใช้สิทธิประโยชน์ยกเว้นภาษีจนครบวงเงินเร็วขึ้น บริษัทจึงเริ่มเสียภาษีเงินได้เร็วขึ้นเช่นกัน
5️⃣ แม้บริษัทอาจได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล การประเมินภาษีราคาโอนต่อบริษัทที่ขายสินค้าให้กับ Related Co ในประเทศอาจทำให้รายได้การจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มมากขึ้นกว่าที่เป็นอยู่ หรือบางธุรกรรมอาจมีประเด็นภาษีอื่นๆ เช่น ภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับรายจ่ายไปยัง Related Co ในต่างประเทศ เป็นต้น

ดังนั้น ในทางปฏิบัติ การที่บริษัทได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีจาก BOI จึงไม่ทำให้ความเสี่ยงด้านราคาโอนหรือภาษีอื่นๆ ลดน้อยลงครับ

[email protected]

24/09/2024

Thin Capitalization คืออะไร? (3)
🟪ในมุมมองของกฎหมายไทย “หมอภาษี” อาจารย์อมรศักดิ์ พงศ์พศุตม์ เคยให้ความเห็นกับโครงการศึกษามาตรการป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรฯ นี้ว่า สรรพากรไม่สามารถประเมินภาษีกรณี Thin Capitalization ในลักษณะของ Deemed dividend ได้ เพราะ “เงินปันผลต้องผ่านกระบวนการของผู้ถือหุ้นและอนุมัติจ่ายเงินปันผล กำไรที่มีการปรับปรุงเพิ่มเติมก็เป็นเรื่องจำหน่ายกำไรตามมาตรา 70 ทวิ ได้อยู่แล้ว” ก่อนที่มาตรา 71 ทวิ จะบังคับใช้ในปี 2562 จึงดูเหมือนว่าไทยยังไม่มีกฎหมายที่ให้อำนาจสรรพากรในการประเมินภาษีเกี่ยวกับ Thin Capitalization
🟪หลังจากปี 2562 กฎหมายให้อำนาจเจ้าหน้าที่ฯ ตรวจสอบภาษีราคาโอนตามหลักการ Arm’s Length และเราได้เห็นจากโพสต์ก่อนแล้ว OECD TP Guidelines แนะนำเกี่ยวกับการตรวจสอบ Thin Capitalization อย่างไร และผลโดยตรงจากการตรวจสอบภาษีราคาโอน เจ้าหน้าที่ฯ อาจพิจารณาว่าค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยบางส่วนเป็นรายจ่ายต้องห้าม ไม่ถือเป็นรายจ่ายทางภาษี แต่ในกรณีเช่นนี้ เจ้าหน้าที่ฯ จะตีความ (โดยอ้างอิงจากประกาศอธิบดีฯ ฉบับที่ 400 ข้อ 11 เกี่ยวกับ Secondary Adjustment ซึ่งผมขอเก็บไว้เล่าในโพสต์ต่อไป) ว่ารายจ่ายดอกเบี้ยส่วนเกินดังกล่าวถือเป็นเงินปันผล และต้องมีภาษีหัก ณ ที่จ่ายหรือไม่? เราคงต้องติดตามกันต่อไป
🟪ผมขอข้ามไปดูตัวอย่างกฎหมาย Thin Capitalization ในญี่ปุ่น ซึ่งบังคับใช้โดยจำกัดจำนวนของรายจ่ายดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ถือหุ้นต่างประเทศที่มีอำนาจควบคุมบริษัท ซึ่งสามารถหักเป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้ โดยกฎหมายถือว่าบริษัทญี่ปุ่นที่มีรายจ่ายดอกเบี้ยที่เกิดจากเงินกู้ยืมจากบริษัทที่เกี่ยวข้องกัน ในส่วนที่เกินกว่า 3 เท่าของส่วนของผู้ถือหุ้น ไม่สามารถใช้เป็นค่าใช้จ่ายภาษีได้ สูตรในการคำนวณเป็นดังนี้
(ก) ดอกเบี้ยที่เกิดจากเงินกู้ที่ครบกำหนดจ่ายให้กับผู้ถือหุ้นต่างประเทศที่มีอำนาจควบคุม หารด้วยส่วนของผู้ถือหุ้นสุทธิที่เป็นส่วนของผู้ถือหุ้นต่างประเทศที่มีอำนาจควบคุม
(ข) ดอกเบี้ยที่เกิดจากเงินกู้ทั้งสิ้น รวมถึงดอกเบี้ยจากเงินกู้ที่ครบกำหนดจ่ายให้บุคคลที่สามที่ หารด้วยส่วนของผู้ถือหุ้นสุทธิของบริษัท
โดยที่กฎหมาย Thin Capitalization จะใช้บังคับในกรณีที่สัดส่วนทั้งในข้อ (ก) และ (ข) มีค่าเกินกว่า 3x ขึ้นไป
🟪จากที่ได้สอบถามมา แม้กฎหมายญี่ปุ่นให้อำนาจในการประเมินภาษี Thin Capitalization แต่เมื่อสรรพากรประเมินภาษีเกี่ยวกับรายจ่ายดอกเบี้ยแล้ว แต่ผมไม่ได้ยินว่าสรรพากรญี่ปุ่นจะประเมินภาษีในลักษณะ Deemed Dividend พ่วงไปด้วย หลังจากใช้เวลากับเรื่องนี้ไปแล้ว 8 โพสต์ ผมขอจบมินิซีรี่ส์เกี่ยวกับการจัดหาและบริหารเงินทุนระหว่างบริษัทในกลุ่มฯ ตรงนี้ครับ

[email protected]

Dherakupt International Law Office - DRKI

02/04/2025

13/03/2025

14/02/2025

10/02/2025

05/02/2025

30/01/2025

27/01/2025

11/12/2024

06/12/2024

21/11/2024

24/09/2024

ที่อยู่

เวลาทำการ

เบอร์โทรศัพท์

เว็บไซต์

แจ้งเตือน

ติดต่อ ธุรกิจของเรา

ทางลัด

แชร์

ประเภท

คำขอนำรายการออก

จันทร์	08:30 - 17:30
อังคาร	08:30 - 17:30
พุธ	08:30 - 17:30
พฤหัสบดี	08:30 - 17:30
ศุกร์	08:30 - 17:30