02/06/2020
Ajustarea TVA pentru creanţele detinute impotriva
debitorilor aflati in procedura insolventei
Procedura insolventei reglementata de Legea nr. 85/2014 vizeaza:
• PROCEDURA GENERALA care este procedura de insolventa prin care un debitor intra, d**a perioada de observatie, succesiv, in procedura de reorganizare judiciara si in procedura falimentului sau separat, numai in reorganizare judiciara, ori doar in procedura falimentului;
• PROCEDURA SIMPLIFICATA este procedura de insolventa prin care debitorul intra direct in procedura falimentului, fie odata cu deschiderea procedurii insolventei, fie d**a o perioada de observatie.
Procedura reorganizarii judiciare este acea modalitate de realizare a procedurii insolventei ce se aplica debitorului, persoana juridica, in vederea achitarii datoriilor acestuia, respectand programul de plata a creantelor.
Procedura falimentului este acea procedura de insolventa care se aplica debitorului in vederea lichidarii averii acestuia pentru acoperirea pasivului, fiind urmata de radierea debitorului din registrul in care este inmatriculat.
Până la 1 Ianuarie 2016 creditorii nu puteau beneficia şi de o ajustare a bazei de impunere pentru TVA-ul înglobat în creanţa nerecuperabilă ca urmare a reducerii creanţei prin planul de reorganizare. Deşi, în mod normal, taxa pe valoarea adăugată nu trebuie să aibă niciun impact asupra societăţilor comerciale fiind un impozit aplicat consumului, societăţile comerciale fiind doar un vehicul de colectare a taxei, în cazul reducerii creanţei, creditorul era nevoit să suporte TVA-ul aferent vânzărilor realizate, dar neîncasate.
Astfel, până la data de 31 decembrie 2015 ajustarea taxei pe valoare adaugată se efectua doar în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se putea încasa din cauza FALIMENTULUI beneficiarului, ajustarea fiind permisă începand cu data pronunţării hotărârii judecatoreşti de închidere a procedurii falimentului.
Drept urmare, creditorul cu şanse minime de recuperare a creanţei avea un interes mai mare în ceea ce priveşte falimentul debitorului decât la sprijinirea reorganizării activitatii acestuia, pur şi simplu pentru că putea beneficia de recuperarea pe parte fiscală a unei părţi din creanţa sa.
Începand cu 1 Ianuarie 2016 ajustarea taxei pe valoare adaugată se poate face în situaţia în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a FALIMENTULUI debitorului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui PLAN DE REORGANIZARE admis şi confirmat printr-o sentinţă judecatorească, prin care creanţa creditorului este modificată sau eliminată.
Ajustarea era permisă începand cu data pronunţării hotărârii judecatoreşti de confirmare a planului de reorganizare, iar, în cazul falimentului beneficiarului, începand cu data pronunţării hotărârii judecatoreşti de închidere a procedurii prevăzute de legislaţia insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă/definitivă şi irevocabilă, după caz.
Incepand insa cu 1 Ianuarie 2019, Codul Fiscal a fost din nou modificat, prin Legea nr.30/2019, astfel ca in privinta ajustarii TVA a intervenit urmatoarea modificare, si anume ca:
baza de impozitare se poate reduce si « în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a intrării în faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o sentinţă judecătorească, prin care creanţa creditorului este modificată sau eliminată. Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti de confirmare a planului de reorganizare, iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu data sentinţei sau, după caz, a încheierii, prin care s-a decis intrarea în faliment, conform legislaţiei privind insolvenţa. “
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunţat hotărârea judecătorească de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui în care s-a decis, prin sentinţă sau, după caz, prin încheiere, intrarea în faliment. În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 şi nu a fost pronunţată hotărârea judecătorească definitivă/definitivă şi irevocabilă de închidere a procedurii prevăzute de legislaţia insolvenţei până la această dată, ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019. Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat rezerva verificării ulterioare, conform Codului de procedură fiscală. Prin efectuarea ajustării se redeschide rezerva verificării ulterioare pentru perioada fiscală în care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunea care face obiectul ajustării. În cazul în care, ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate sume aferente creanţelor respective, se anulează corespunzător ajustarea efectuată, corespunzător sumelor încasate, prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.”
