Kancelaria Doradztwa Podatkowego "Rapid"

Kancelaria Doradztwa Podatkowego "Rapid" KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO RAPID
TAX ADVICE OFFICE RAPID

DORADCY PODATKOWI:
KATARZYNA KORPAK-NUMER WPISU 00364
MACIEJ KORPAK-NUMER WPISU 00588

21/01/2024

Mały ZUS plus. ZUS wprowadza w błąd przedsiębiorców!
Pilna interwencja Rzecznika Adama Abramowicza u Premiera Donalda Tuska. Dziesiątki tysięcy przedsiębiorców o niewielkich dochodach mogą stracić swoje firmy i popaść w długi.
Według wytycznych ZUS przedsiębiorcy korzystający w latach 2019-2021 z preferencyjnych składek Mały ZUS Plus mogą korzystać z tego rozwiązania dopiero od stycznia 2025. Odmienne stanowisko zajął Rzecznik MŚP. Jego zdaniem intencją prawodawcy było, ażeby przedsiębiorcy mogli korzystać z tego odciążenia w cyklicznych pięcioletnich okresach, a zatem podmioty, które korzystały z niej w latach 2019-2021, są uprawnione do ponownego skorzystania z preferencji od początku 2024. Co istotne, warunkiem możliwości skorzystania z ulgi jest złożenie odpowiedniego zgłoszenia do ZUS do dnia 31 stycznia br. Rozstrzygnięcie rozbieżności między ZUS a Rzecznikiem MŚP jest więc sprawą nader pilną.
Jak alarmuje Rzecznik Adam Abramowicz, do jego Biura zgłaszają się przedsiębiorcy, którym ZUS odmówił prawa skorzystania z tej preferencji składkowej. W efekcie wielu małych przedsiębiorców może zostać zmuszonych do zawieszenia lub likwidacji działalności gospodarczej.
Błędna interpretacja przepisów przez ważny organ państwa, jakim jest ZUS, stoi w sprzeczności z literalnym ich brzmieniem. Kłóci się też ze stanowiskiem licznych autorytetów z zakresu prawa ubezpieczeń społecznych. Tym samym podważa zaufanie obywatela do państwa i grozi utratą źródeł utrzymania licznych rodzin. Jak zauważa Adam Abramowicz, „powyższe praktyki Zakładu są tym bardziej rażące, albowiem dotykają przedsiębiorców o najniższych dochodach”.
Według Rzecznika MŚP gdyby nawet istniały jakieś wątpliwości interpretacyjne co do odpowiednich przepisów, to – w zgodzie z Konstytucją Biznesu – powinny one być rozstrzygane na korzyść przedsiębiorców. Jak jednak zaznacza Rzecznik, w tym przypadku o żadnych wątpliwościach mowy być nie może, a stanowisko ZUS obarczone jest ewidentnym błędem.
W związku z tym, że 31 stycznia br. upływa termin zgłaszania przez przedsiębiorców zamiaru skorzystania z Małego ZUS Plus, Adam Abramowicz zwrócił się do Prezesa Rady Ministrów o pilne podjęcie działań kładących kres nieprawidłowościom w funkcjonowaniu Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i tym samym zapewniających skuteczną ochronę praw polskich przedsiębiorców.
Gdyby jednak interwencja Rzecznika u Premiera nie przyniosła odpowiedniego skutku, RMSP informuje, że będzie do końca stał na straży przestrzegania Konstytucji Biznesu przez urzędników ZUS i nie pozwoli, aby zasady wynikające z tego ważnego dokumentu były przez nich łamane. Urzędnicy ZUS informują zainteresowanych, że nie mają prawa do niższych składek w 2024 roku. Również system Centrum Obsługi Telefonicznej ZUS udziela przedsiębiorcom takich informacji. Przedsiębiorcy zgłaszają, że mimo wadliwych pouczeń Zakładu próbowali zgłosić się z kodem właściwym dla ww. preferencji składkowej, ale nie mogli tego skutecznie zrobić, ponieważ na Platformie Usług Elektronicznych ZUS i w programie Płatnik pojawiał się komunikat „błąd krytyczny”.
Rzecznik uważa, że ZUS poprzez udzielanie wadliwych informacji chce pozbawić przedsiębiorców możliwości złożenia wniosku w terminie , czyli do 31.01.2024. Wskutek tego na rok stracą oni prawo do obniżonej składki poprzez pozbawienie ich możliwości odwołania się od ewentualnej negatywnej decyzji ZUS do sądu. Jeżeli jednak przedsiębiorcy złożą skutecznie w terminie do 31.01.2024 wniosek, np. wysyłając listem poleconym albo składając w oddziałach ZUS za potwierdzeniem odbioru, a ZUS wyda decyzję negatywną, RMSP na wniosek przedsiębiorcy w jego imieniu będzie wstępował do postępowań w tej sprawie także przed sądami powszechnymi.

16/01/2024

Limit odliczenia składki zdrowotnej na podatku liniowym

ROK LIMIT
2022 8 700
2023 10 200
2024 11 600

16/01/2024

Korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT w 2024 r.
Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
Prawo do zwolnienia podmiotowego
W 2024 r. podatnik prowadzący działalność gospodarczą, u którego wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym (czyli w 2023 r.) kwoty 200.000 zł, będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości tej nie wlicza się również czynności wymienionych w art. 113 ust. 2, a mianowicie:
1) WDT oraz WSTO, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem w Polsce,
1a) SOTI, która nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce,
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, pkt 12 i pkt 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych,
jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych,
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
W powołanym przepisie ustawodawca odwołuje się do pojęcia "transakcji pomocniczych". Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.881.2022.3.WL, wyjaśnił, że transakcje pomocnicze to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie działalności podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.
Przy czym ze zwolnienia z VAT nie mogą korzystać podatnicy wymienieni w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (patrz ramka).
Rozpoczęcie działalności w trakcie roku
Zwolniona z VAT jest sprzedaż dokonywana przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł. Należy przy tym podkreślić, że limit 200.000 zł jest limitem rocznym, co oznacza, że podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku muszą wziąć pod uwagę, że kwota obliczona w proporcji do okresu prowadzenia działalności będzie niższa i zależy od tego, w którym dniu w trakcie roku rozpoczęto działalność gospodarczą.
Świadczenie usług wykonywanych za granicą
Jak wskazano wcześniej, zwolniona z VAT jest sprzedaż dokonywana przez podatników, u których jej wartość nie przekroczyła 200.000 zł. Kluczowym elementem jest przy tym określenie miejsca jej wykonywania. Ustawodawca określa, że sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co nie obejmuje usług świadczonych za granicą.
Jeśli więc podatnik będzie wykonywał czynności których miejscem świadczenia będzie terytorium innego państwa niż Polska, to przy ustalaniu limitu określającego prawo do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, nie uwzględnia się tych czynności, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Utrata prawa do zwolnienia
W sytuacji gdy wartość sprzedaży przekroczy w trakcie roku podatkowego określony limit, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Ponadto podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT może także dobrowolnie zrezygnować z tego zwolnienia. Rezygnacja ta jest możliwa pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia.
Utrata lub rezygnacja ze zwolnienia z VAT oznacza obowiązek złożenia druku VAT-R.
Warto pamiętać, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia podmiotowego lub z niego zrezygnował, może ponownie z niego skorzystać, jednak nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił to prawo lub z niego zrezygnował.
Dane na fakturze
Podatnik nie jest zobowiązany do wystawiania faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i ust. 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT. Przy czym ma on obowiązek jej sporządzenia, jeżeli zażąda tego nabywca, a żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT). W przypadku zgłoszenia takiego żądania podatnik musi wystawić fakturę.
Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały określone szczegółowo w art. 106e ustawy o VAT. Przy czym w niektórych sytuacjach faktury mogą zawierać węższy zakres danych niż określony w tym przepisie. Faktura dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT powinna zawierać następujące elementy:
• datę wystawienia i kolejny numer,
• imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,
• miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
• cenę jednostkową towaru lub usługi,
• kwotę należności ogółem.
Wyłączenia z możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT
Ze zwolnienia z VAT nie mogą korzystać podatnicy:
1) dokonujący dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e), zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) i lit. b),
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (26),
- urządzeń elektrycznych (27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (45.3),
- motocykli (ex 45.4),
2) świadczący usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym faktoringu,
3) nieposiadający siedziby działalności gospodarczej w Polsce.

16/01/2024

Początek roku dobrym czasem na zmianę formy opodatkowania w 2024 roku
Przedsiębiorcy chcący zmienić formę opodatkowania w 2024 roku już niedługo będą mieli na to szansę.
Zmiana formy opodatkowania w 2024 roku możliwa jest wyłącznie przy zachowaniu ustawowych terminów.
Zmiana formy opodatkowania w 2024 roku - ważne terminy
Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, każdy podatnik może zmienić formę opodatkowania swojej firmy. W przypadku zmiany formy opodatkowania na podatek liniowy bądź ryczałt przedsiębiorca może dokonać zmiany formy opodatkowania w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy w roku podatkowym przychód lub do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego.
Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca pierwszy w roku podatkowym przychód osiągnął w styczniu 2024, czas na zmianę formy opodatkowania ma wyłącznie do 20 lutego 2024.
W nieco innej sytuacji znajdują się przedsiębiorcy chcący zmienić formę opodatkowania z karty podatkowej na inną. Oświadczenie o zmianie formy opodatkowania w ich przypadku należy złożyć najpóźniej do dnia 20 stycznia 2024 roku.
Dotrzymanie powyższych terminów jest niezmiernie ważne. Ich przekroczenie i brak złożenia oświadczenia o chęci zastosowania nowej formy opodatkowania w 2024 roku spowoduje, że przedsiębiorca przez cały rok 2024 zmuszony będzie do rozliczania się na dotychczasowych zasadach.
Jak zmienić formę opodatkowania w 2024 roku?
Oświadczenie o rezygnacji z danej formy opodatkowania przedsiębiorca może złożyć zarówno bezpośrednio w urzędzie skarbowym, jak i za pośrednictwem CEIDG.
Aby skutecznie zmienić sposób opodatkowania, należy wypełnić formularz CEIDG-1 (https://www.biznes.gov.pl/pl/opisy-procedur/-/proc/737). W pierwszym punkcie wniosku należy wybrać „Wniosek o zmianę wpisu do CEIDG” i podać datę powstania zmiany. W ostatnim kroku należy uzupełnić wszystkie obowiązkowe pola przy dokonywaniu aktualizacji wpisu do CEIDG.
Jak sprawdzić czy przedsiębiorca prawidłowo przesłał informację do US?
Wszystkie dane dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej, wraz z ostatnimi modyfikacjami można sprawdzić w CEIDG przedsiębiorcy. Jak pisze biznes.gov.pl ,,Możesz sprawdzić na Koncie Przedsiębiorcy na Biznes.gov.pl, czy w wysłanym już wniosku są prawidłowe dane i czy zmiany zostały przekazane przez CEIDG do innych urzędów. Jak to zrobić?
1. Zaloguj się do Konta Przedsiębiorcy profilem zaufanym
2. Wejdź do zakładki Moja firma
3. W Historii firmy wybierz zakładkę Wnioski
4. Przejdź do wniosku, w którym informowałeś o zmianie (jeśli to ostatnia zmiana, jakiej dokonałeś, to wniosek powinien być pierwszy na liście)
5. Jeżeli przy tym wniosku widzisz komunikat „przetworzony poprawnie”, to znaczy, że twój wniosek został przekazany do właściwych instytucji, w tym do urzędu skarbowego."

16/01/2024

Składka zdrowotna 2024. MF podało nowy limit kosztów oraz limit odliczenia od dochodu

W Monitorze Polskim opublikowano obwieszczenie w sprawie nowej wysokość składki zdrowotnej, jaka może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu bądź odliczona od dochodu w 2024 roku.
Nowy limit kosztów i odliczenia składki zdrowotnej 2024
W myśl obwieszczenia w 2024 roku kwota zapłaconej składki zdrowotnej oraz:
• zaliczanej do kosztów uzyskania przychodów składki zdrowotnej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 58 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub
• odliczanej od dochodu składki zdrowotnej na podstawie art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
nie może przekroczyć kwoty 11 600 zł rocznie.
Dotychczas limit ten wynosił 10 200 zł rocznie.

16/01/2024

Opłaty za media nie zawsze poza przychodami wynajmującego
Przy najmie prywatnym opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest tylko czynsz.
Przy najmie w ramach działalności gospodarczej – także koszty mediów, opłaty administracyjno-eksploatacyjne i na rzecz wspólnoty, jeżeli do ich uregulowania zobowiązany jest najemca.

16/01/2024

Do dnia dzisiejszego nie zostały uchwalone żadne przepisy dotyczące obniżenia składek ZUS czy też powrotu do starych zasad naliczania składki zdrowotnej.
Brak nowych przepisów spowoduje, że w 2024 roku czeka nas podwyżka składek ZUS na takich samych zasadach jak dotychczas.
W 2024 r. wysokość składki zdrowotnej zależeć będzie od wybranej przez przedsiębiorcę formy opodatkowania. Podstawę jej wymiaru stanowi dochód z miesiąca bezpośrednio poprzedzającego miesiąc, za który dokonywane jest rozliczenie. Tak ustalona podstawa składki zdrowotnej nie może być niższa niż kwota minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w pierwszym dniu roku składkowego. W 2024 r. jest to 4242 zł, a minimalna składka zdrowotna wyniesie 381,78 zł.
Składka zdrowotna a podatek liniowy
Składka minimalna tj. 381,78 zł obowiązywać będzie dla miesięcznych dochodów do kwoty do 7791 zł. Natomiast dla dochodów powyżej 7791 zł, składka naliczana będzie jako 4,9% dochodu.
Nie jest jeszcze znany limit odliczenia składki zdrowotnej dla liniowców w 2024

Składka zdrowotna a skala podatkowa

Składka minimalna tj. 381,78 zł obowiązywać będzie dla miesięcznych dochodów do kwoty 4242 zł. Dla dochodów powyżej 4242 zł, składka naliczana będzie jako 9% dochodu.

Składka zdrowotna a ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Podatnicy rozliczający się ryczałtowo nadal będą opłacać składkę zdrowotną wg progów, które pozostają bez zmian, zmianie ulegnie jednak podstawa, od której będzie naliczana składka zdrowotna.
Ostateczna wysokość składki zdrowotnej dla osób rozliczających podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest zależna od wartości przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2023 r. włącznie z wypłatami z zysku. Wysokość tego wynagrodzenia nie jest jeszcze znana.
Ryczałtowiec może odliczyć od przychodu maksymalnie kwotę odpowiadającą 50% zapłaconych składek zdrowotnych.

Składka zdrowotna pozostałe tytuły (właściciele sp. kom, jednoosobowych sp. z o.o., twórcy, artyści, osoby współpracujące)
9% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2023 r. włącznie z wypłatami z zysku. Wysokość tego wynagrodzenia nie jest jeszcze znana.
Składka dla przedsiębiorców rozliczających się w formie karty podatkowej

W 2024 r. podstawa wymiaru składki zdrowotnej dla tej grupy ubezpieczonych wynosi 4242 zł, a wysokość tej składki 381,78 zł

16/01/2024

Składki ZUS 2024 - firmy bez preferencji ZUS
Najniższa podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w 2024 r. dla przedsiębiorców, którzy nie korzystają z obniżonych składek ZUS, będzie wynosić 4694,40 zł (60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego).
W związku z powyższym składki ZUS społeczne w okresie styczeń – grudzień 2024 roku będą kształtowały się na poziomie:
• składka emerytalna 916,35 zł,
• składka rentowa 375,55 zł,
• składka chorobowa 115,01 zł,
• składka wypadkowa 78,40 zł,
• składka na Fundusz Pracy 115,01 zł. ( nie dotyczy kobiet pow.55 roku życia i mężczyzn pow.60 roku życia)
Suma miesięcznych składek ZUS społecznych w 2024 roku wyniesie zatem:
- 1600,32 zł z dobrowolnym chorobowym i ze składką na FP
- 1 485,31 zł z dobrowolnym chorobowym bez składki na FP
- 1 485,31 zł bez dobrowolnego chorobowego, ale ze składką na FP
- 1 370,30 zł bez dobrowolnego chorobowego i bez składki na FP
Wysokość składek ZUS 2024 dla nowych firm
Podstawę wymiaru składek dla nowych firm korzystających z preferencyjnych składek ZUS (pierwsze 24 miesiące prowadzenia działalności) stanowi 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w danym roku.
Oznacza to, że podstawa wymiaru składek dla nowych firm w 2024 wyniesie:
- w okresie styczeń - czerwiec 2024 roku 1272,60 zł (4242 zł x 30%),
- w okresie lipiec - grudzień 2024 roku 1290 zł (4300 x 30%).

Składki ZUS nowych firm w okresie styczeń – czerwiec 2024 roku wyniosą:
• składka emerytalna 248,41 zł,
• składka rentowa 101,81 zł,
• składka chorobowa 31,18 zł,
• składka wypadkowa 21,25 zł.
Ponieważ w przypadku większości nowych firm obowiązek zapłaty składki na Fundusz Pracy nie wystąpi (*) - suma miesięcznych składek ZUS społecznych w okresie styczeń - czerwiec 2024 roku wyniesie zatem:
- 402,65 zł z dobrowolnym chorobowym
- 371,47 zł bez dobrowolnego chorobowego

Składki ZUS nowych firm w okresie lipiec – grudzień 2024 roku wyniosą:
• składka emerytalna 251,81 zł,
• składka rentowa 103,20 zł,
• składka chorobowa 31,61 zł,
• składka wypadkowa 21,54 zł.
Ponieważ w przypadku większości nowych firm obowiązek zapłaty składki na Fundusz Pracy nie wystąpi (*)- suma miesięcznych składek ZUS społecznych w okresie lipiec - grudzień 2024 roku wyniesie zatem:
- 408,16 zł z dobrowolnym chorobowym
- 376,55 zł bez dobrowolnego chorobowego
(*) Składka na Fundusz Pracy nie wystąpi, jeżeli przedsiębiorca nie posiada innych tytułów do ubezpieczenia społecznego. Jeżeli jednak przedsiębiorca posiada inne tytuły (np. umowa o pracę, zlecenie itd.), wówczas obowiązek zapłaty składek na Fundusz Pracy wystąpi, gdy łączna podstawa wymiaru składek wyniesie co najmniej minimalne wynagrodzenie za pracę**
** 2024r.: w okresie I-VI - 4242 zł., w okresie VII-XII – 4300zł

16/01/2024

Wybrane zagadnienia dotyczące spisu z natury w księdze
Na koniec roku należy sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów. Po jego sporządzeniu i wycenie podlega on wpisaniu do księgi.
Wycena spisanych składników
Zasady wyceny spisu z natury określa § 26 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544). Przy dokonywaniu wyceny pojawiają się wątpliwości.
Podatnicy często mają problem z wyceną towarów zakupionych za granicą. Towary w spisie wycenia się według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia. Przy zakupie towarów za granicą koszt ich zakupu przelicza się na złote i ujmuje w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu", natomiast w momencie zapłaty zobowiązania powstają jeszcze różnice kursowe ujmowane w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki", gdy są ujemne, lub w kolumnie 8 "Pozostałe przychody", gdy są dodatnie. W spisie z natury takie towary należy wykazać:
• w cenie zakupu - to koszt ujęty w kolumnie 10 księgi, lub
• w cenie nabycia - to koszt ujęty w kolumnie 10 powiększony o koszty zakupu ujęte w kolumnie 11 "Koszty uboczne zakupu", lub
• cenie rynkowej, gdy jest niższa od ceny zakupu lub nabycia - to szacunkowa wycena wartości rynkowej dla towarów, które utraciły swą pierwotną wartość.
Istnieje też kłopot z wyceną darowanych towarów. Trzeba pamiętać, że spisem z natury obejmuje się także te towary, mimo że podatnik nie mógł ująć w kosztach (w kolumnie 10) ich wartości. Towary te wycenia się na ogólnych zasadach, natomiast przy ustalaniu dochodu do opodatkowania o ich ustaloną wartość trzeba pomniejszyć łączną wartość remanentu.
Duże problemy pojawiają się także przy wycenie wyrobów gotowych (wykonanych usług). Wyroby gotowe wycenia się w spisie według kosztów wytworzenia. Do kosztu wytworzenia, zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia, zalicza się wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, wykonywaniem usług, z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów gotowych i usług. Podatnik powinien we własnym zakresie ustalić jednostkowy koszt wytworzenia wyrobu. Wymaga to sporządzenia zestawienia kosztów (kalkulacji) uwzględniającego poniesione rzeczywiste koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie to przede wszystkim wartość zużytych materiałów oraz robocizny, czyli wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy produkcji wyrobów wraz z narzutami. Natomiast do kosztów pośrednich można zaliczyć wszelkie inne uzasadnione koszty ponoszone przy produkcji, dające się przypisać do wytworzenia konkretnych wyrobów, np. koszty wynajmu sprzętu, energii. Koszty składające się na koszt wytworzenia wyrobu mogą więc być ujęte w różnych kolumnach księgi (10, 11, 12 "Wynagrodzenia w gotówce i w naturze", 13) i to na podstawie zapisów w nich dokonanych trzeba przeprowadzić właściwą wycenę.
Trudności także sprawia wycena niezakończonych usług. Zasadniczo należy je wykazać w spisie w koszcie wytworzenia, przy czym przy działalności usługowej i budowlanej nie może to być wartość niższa od kosztów materiałów bezpośrednich. Trzeba zatem uwzględnić przede wszystkim koszt dotyczący zakupionych materiałów podstawowych, który został ujęty w księdze w kolumnie 10, a także inne dotychczas poniesione koszty związane z wykonaniem usług, ujęte w pozostałych kolumnach księgi (11, 12, 13).
Wpisanie spisu w pkpir
W § 24 ust. 1 rozporządzenia ustanowiono, że spis z natury sporządzony m.in. na koniec roku podatkowego należy wpisać do księgi. Z żadnych przepisów nie wynika, w której kolumnie tego dokonać. W praktyce przyjęło się ujmować spis z natury w kolumnie 10. Należy wówczas pamiętać, że wartość spisu wpisana do kolumny 10 nie podlega sumowaniu z innymi kwotami ujętymi w tej kolumnie. Wartość remanentu można także wpisać w innej kolumnie księgi, np. 15, która jest wolna, albo 17 "Uwagi".
Różnice inwentaryzacyjne
Często powstają pytania, czy przy prowadzeniu księgi podatkowej w ogóle mogą wystąpić różnice inwentaryzacyjne. Żadne przepisy nie zobowiązują bowiem podatnika prowadzącego księgę do prowadzenia ewidencji magazynowej. Materiały, towary, wyroby gotowe, półprodukty, produkcja w toku, braki i odpady zasadniczo nie są odrębnie ewidencjonowane w sposób pozwalający określić ich aktualną ilość i wartość. Te dane podatnik ustala sporządzając spis z natury np. na koniec każdego roku. A różnice inwentaryzacyjne powstają między stanem ewidencyjnym a rzeczywistym, stwierdzonym podczas spisu z natury.
Jednak niektórzy podatnicy rozliczający się na podstawie księgi podatkowej dobrowolnie zaprowadzają ewidencję magazynową. Wtedy mogą powstać nadwyżki ponad stan magazynowy lub niedobory. Faktyczne nadwyżki np. materiałów, towarów stanowią przychód podatkowy ujmowany w kolumnie 8 księgi. Niedobory materiałów, towarów podlegają wyksięgowaniu z kolumny 10 księgi i gdy są niezawinione - wpisaniu do kolumny 13.
Przykład
Deweloper rozpoczął w 2023 r. budowę domu na sprzedaż. Zakupił w tym celu grunt o wartości w cenie zakupu 1.000.000 zł. Poniósł też koszty:
- zakupu materiałów zużytych na budowę, zakupu usług podwykonawców - ujęte w kolumnie 10 księgi,
- transportu, załadunku, wyładunku tych materiałów - ujęte w kolumnie 11 księgi,
- wynagrodzeń brutto pracowników wykonujących prace na cele budowy - ujęte w kolumnie 12 księgi,
- projektów, opłat administracyjnych dotyczących budowy, składek ZUS od wynagrodzeń pracowników dotyczących budowy - ujęte w kolumnie 13.
Łączna wartość tych kosztów to 600.000 zł. Do końca 2023 r. budowy nie ukończono.
W spisie z natury na dzień 31 grudnia 2023 r. podatnik wykazał wartość towarów w kwocie 1.000.000 zł i wartość produkcji w toku w kwocie 600.000 zł.

16/01/2024

Rozliczanie grudniowych wynagrodzeń w kosztach firmowych
Do tzw. kosztów osobowych zalicza się zarówno świadczenia pracownicze, jak i należne zleceniobiorcom oraz obciążające je składki ubezpieczeniowe. W wielu firmach stanowią one istotny czynnik kosztotwórczy. Wpływ na moment rozliczenia ich w rachunku kosztowym ma nie tylko odbiorca i rodzaj należności, ale również termin wypłaty lub postawienia do dyspozycji. W efekcie wypłaty za grudzień, a także przypadające na nie składki ZUS, mogą stanowić koszty podatkowe w miesiącu, za który są należne lub w styczniu następnego roku.
U pracownika decyduje terminowość
W ustawach o podatku dochodowym dla obciążania firmowych kosztów świadczeniami pracowniczymi, do których należą przede wszystkim wynagrodzenia za pracę, został ustanowiony szczególny termin. Ogólna zasada stanowi, że należy tego dokonywać w miesiącu, za który są one należne. Tak wynika z art. 22 ust. 6ba ustawy o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) i art. 15 ust. 4g ustawy o pdop (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.). Stosuje się ją jednak wyłącznie wtedy, gdy ich wypłata lub postawienie do dyspozycji pracownika ma miejsce w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Natomiast gdy pracodawca opóźnia się z uregulowaniem zobowiązań z tego tytułu, rozliczenie ich w firmowych kosztach następuje dopiero w miesiącu, w którym pracodawca je wypłaci (postawi do dyspozycji).
Zatem gdy pracodawca wywiąże się ze swoich zobowiązań w zakresie świadczeń pracowniczych należnych za grudzień 2023 r. w ustawowo określonym terminie, wówczas będzie uprawniony ująć je w kosztach podatkowych tego miesiąca - bez względu na to, czy termin ten przypada na grudzień br. czy też styczeń 2024 r. Jeżeli jednak spóźni się z ich dokonaniem, to staną się one kosztem miesiąca ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji (przykład 1).
W praktyce może wystąpić sytuacja, w której pracodawca w grudniu br. wypłaci tylko zaliczkę na wynagrodzenie za ten miesiąc, a pozostałą część dopiero w kolejnym roku. Wówczas do kosztów podatkowych grudnia 2023 r. będzie miał prawo zaliczyć tylko wartość tej zaliczki. Pozostała część obciąży koszty miesiąca wypłaty.
ZUS od świadczeń pracowniczych
Składki ZUS naliczane od przychodów ze stosunku pracy w części, która obciąża pracownika, są składnikiem jego wynagrodzenia. Dlatego ujmuje się je w kosztach według reguł dotyczących wynagrodzeń.
Z kolei warunkiem ujęcia tych składek w części finansowanej przez pracodawcę jako ich płatnika w kosztach miesiąca, za który są należne, jest ich opłacenie w terminie wynikającym z przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych. Dopiero gdy pracodawca nie dotrzyma tzw. zusowskich terminów, będzie go obowiązywać rozliczanie omawianych składek w kosztach w dacie ich faktycznej zapłaty (przykład 2).
Jeżeli natomiast chodzi o terminy płatności składek ZUS, to płatnik powinien opłacać składki za dany miesiąc nie później niż do:
• 5. dnia następnego miesiąca - w przypadku jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych,
• 15. dnia następnego miesiąca - w przypadku płatników składek posiadających osobowość prawną,
• 20. dnia następnego miesiąca - w przypadku pozostałych płatników składek (art. 47 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.).
Do tej ostatniej grupy należą m.in. osoby prowadzące działalność gospodarczą niezależnie od wybranej formy opodatkowania, opłacające składki za pracowników.
Wobec tego dochowanie terminu zapłaty pracowniczych składek ZUS (w części finansowanej przez pracodawcę), umożliwiającego obciążenie kosztów danego miesiąca składkami, które go dotyczą, uzależnione jest od formy prawnej podmiotu je opłacającego.
Zlecenia rozliczane kasowo
Do obciążenia firmowych kosztów podatkowych wynagrodzeniami z umów zlecenia oraz naliczanymi od ich wartości składkami ZUS w części finansowanej przez płatnika składek (o ile dana umowa stanowi tytuł do takich ubezpieczeń) mają zastosowanie inne reguły. Dla zleceniodawcy świadczenia dokonywane w ramach umowy w każdym przypadku stają się kosztem na zasadzie kasowej, czyli w miesiącu wypłaty wynagrodzenia (art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdop) i odpowiednio w dniu faktycznego opłacenia składek do ZUS (art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o pdop). W przypadku tych należności nie jest istotne, za jaki miesiąc świadczenia te są należne (przykład 3).
Przykład 1
Z umów o pracę zawieranych przez pracodawcę A wynika, że dokonuje wypłat wynagrodzeń za dany miesiąc w ostatnim dniu roboczym miesiąca. Natomiast pracodawca Z w oparciu o zapisy umowne wypłaca je do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenia są należne.
Wobec powyższego, gdy A wynagrodzenia za grudzień 2023 r. wypłaci do końca tego miesiąca, to staną się one dla niego kosztami grudnia 2023 r. Natomiast gdy dokona wypłaty w styczniu 2024 r. - będą kosztem stycznia 2024 r. Z kolei gdy pracodawca Z pracownicze wynagrodzenia za grudzień 2023 r. ureguluje do 10 stycznia 2024 r., będą one kosztem grudnia 2023 r. Uregulowane po 10 stycznia 2024 r. będą kosztem w dacie wypłaty.

Przykład 2
Pan Daniel prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą oraz spółka z o.o. prowadząca działalność zatrudniają po 8 pracowników. W oparciu o funkcjonujący w obu tych firmach regulamin pracy wypłaty pracowniczych wynagrodzeń są dokonywane w terminie 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenia te są należne. Załóżmy, że wynagrodzenia za grudzień 2023 r. obie firmy wypłacą pracownikom 10 stycznia 2024 r.
Wariant I - Przyjmijmy, że pracownicze składki na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne oraz składki na FP, FS i FGŚP zostaną przez pana Daniela oraz spółkę opłacone 12 lutego 2024 r.
W takim przypadku składki te w całości, tj. zarówno w części obciążającej pracownika, jak i w części finansowanej przez pracodawcę będą stanowiły koszty uzyskania przychodów grudnia 2023 r. zarówno w firmie pana Daniela, jak i w spółce z o.o.
Wariant II - Załóżmy, że pracownicze składki na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne oraz składki na FP, FS i FGŚP zarówno pan Daniel, jak i spółka opłacą 19 lutego 2024 r.
W tej sytuacji tylko pan Daniel rozliczy je w swojej firmie w kosztach podatkowych grudnia 2023 r., ponieważ opłaci je z zachowaniem terminu płatności, który upłynie 20 lutego 2024 r. Natomiast w spółce, z racji niedochowania przez nią terminu płatności składek (który upłynie 15 lutego 2024 r.), składki naliczane od pracowniczych należności za grudzień 2023 r. w części przez nią finansowanej będą stanowić firmowe koszty podatkowe w dacie ich zapłaty, tj. w lutym 2024 r.

Przykład 3
Załóżmy, że spółka jawna 20 grudnia 2023 r. wypłaci następujące należności swoim zleceniobiorcom:
- zleceniobiorcy A - wynagrodzenie należne za sierpień 2023 r.,
- zleceniobiorcy B - wynagrodzenie należne za październik 2023 r.,
- zleceniobiorcy C - zaliczkę na poczet wynagrodzenia za styczeń 2024 r.
Wszystkie te należności spółka rozliczy w kosztach grudnia 2023 r.

Adres

Ulica Szablowskiego 6 LokAleja 3-4
Kraków
30-127

Godziny Otwarcia

Poniedziałek 08:00 - 16:00
Wtorek 08:00 - 16:00
Środa 08:00 - 16:00
Czwartek 08:00 - 16:00
Piątek 08:00 - 16:00

Telefon

+48126368987

Strona Internetowa

Ostrzeżenia

Bądź na bieżąco i daj nam wysłać e-mail, gdy Kancelaria Doradztwa Podatkowego "Rapid" umieści wiadomości i promocje. Twój adres e-mail nie zostanie wykorzystany do żadnego innego celu i możesz zrezygnować z subskrypcji w dowolnym momencie.

Skontaktuj Się Z Firmę

Wyślij wiadomość do Kancelaria Doradztwa Podatkowego "Rapid":

Skróty

Udostępnij