MAURO Franchi Avvocato e Commercialista

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22/03/2026

Accertamento con adesione oggi: quando conviene davvero e come può ridurre sanzioni e contenzioso

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Ricevere un avviso di accertamento non significa sempre dover scegliere subito tra pagamento integrale e ricorso. Oggi, più di prima, l’accertamento con adesione resta uno strumento centrale per chi vuole provare a chiudere la contestazione in modo più sostenibile, evitando una lite lunga e costosa. L’Agenzia delle Entrate lo definisce espressamente come uno strumento che consente al contribuente di definire le imposte dovute ed evitare l’insorgere di una controversia tributaria.

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Molti contribuenti, però, commettono un errore molto frequente: pensano che l’adesione sia soltanto una forma di resa. Non è così. In realtà, l’istituto serve proprio a discutere con l’Ufficio i rilievi contenuti nell’accertamento, valutare la tenuta della pretesa e, quando vi siano margini, ridurre l’imponibile contestato oppure almeno alleggerire il peso sanzionatorio. L’atto di adesione, infatti, è un atto scritto sottoscritto dal contribuente e dall’Ufficio, nel quale devono essere indicati gli elementi e la motivazione su cui la definizione si fonda, separatamente per ciascun tributo.

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CHE COS’È, IN CONCRETO, L’ACCERTAMENTO CON ADESIONE

In termini semplici, si tratta di una procedura con cui contribuente e Amministrazione finanziaria cercano una definizione concordata della pretesa tributaria prima del processo, o comunque evitando che il processo diventi necessario. Non è un favore del Fisco e non è nemmeno un automatismo: è un accordo tecnico, che richiede valutazione dei documenti, analisi delle contestazioni e capacità di trattare sui singoli punti dell’accertamento. L’Agenzia delle Entrate lo inserisce infatti tra gli strumenti deflativi del contenzioso.

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PERCHÉ OGGI È ANCORA PIÙ IMPORTANTE

Dopo la riforma del 2024 in materia di accertamento tributario, il tema del contraddittorio preventivo è diventato ancora più centrale. Il d.lgs. n. 13/2024, in collegamento con le modifiche allo Statuto del contribuente, ha rafforzato il sistema delle garanzie partecipative e ha previsto, tra l’altro, che resti salva la possibilità per il contribuente di presentare istanza di accertamento con adesione anche nei quindici giorni successivi alla consegna del processo verbale o comunque nel perimetro procedimentale ridisegnato dalla riforma. Questo rende l’adesione uno strumento da valutare subito, non quando è ormai troppo tardi.

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QUANDO CONVIENE DAVVERO

L’accertamento con adesione non conviene sempre allo stesso modo. Può essere particolarmente utile quando:

l’accertamento contiene rilievi discutibili ma non manifestamente nulli

esistono margini di chiarimento documentale o ricostruzione dei fatti

il contribuente vuole evitare i tempi e i costi del contenzioso

la riduzione delle sanzioni rende economicamente ragionevole la definizione

la posizione presenta profili tecnici che l’Ufficio può ancora riconsiderare.

In sostanza, conviene quando la pretesa non è da accettare passivamente, ma nemmeno da impugnare in modo impulsivo senza prima tentare una soluzione più vantaggiosa. La funzione stessa dell’istituto, come descritta dall’Agenzia, è proprio quella di evitare la lite attraverso una definizione condivisa del dovuto.

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QUANDO INVECE BISOGNA STARE ATTENTI

L’adesione non va usata come riflesso automatico. Se l’accertamento presenta vizi radicali, problemi seri di motivazione, decadenza, notifica o errori giuridici gravi, può essere necessario valutare se la strada migliore sia il ricorso, oppure altre tutele come l’autotutela, che l’Agenzia disciplina separatamente e che richiede comunque un’istanza presentata con strumenti idonei a certificarne l’invio. L’errore più pericoloso è pensare che l’adesione sia sempre la risposta giusta: in alcuni casi può essere più utile costruire una difesa impugnatoria forte, in altri tentare prima una rimozione in autotutela.

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IL VERO VANTAGGIO: NON SOLO CHIUDERE, MA CHIUDERE MEGLIO

Il punto forte dell’accertamento con adesione non è solo evitare il giudizio. È evitare di chiudere male una posizione che poteva essere trattata meglio. Spesso il contribuente vede nell’avviso solo il totale finale, ma dietro quella cifra ci sono imponibile, imposta, interessi, sanzioni, ricostruzioni presuntive, qualificazioni giuridiche e talvolta perfino errori materiali. L’adesione serve anche a questo: scomporre la pretesa e verificare se l’Ufficio sia disposto a ricalibrarla. Il fatto che l’atto finale debba contenere separatamente per ciascun tributo gli elementi e la motivazione della definizione conferma che non si tratta di una chiusura generica, ma di una definizione tecnica e motivata.

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COME SI INSERISCE NEL QUADRO ATTUALE DELLE GARANZIE DEL CONTRIBUENTE

Le modifiche allo Statuto dei diritti del contribuente del 2024 hanno posto al centro la garanzia del contraddittorio e dell’accesso al fascicolo, rafforzando il principio per cui il contribuente deve poter interloquire prima della cristallizzazione definitiva della pretesa. In questo scenario l’accertamento con adesione non è un istituto del passato, ma uno strumento ancora attualissimo, perché si colloca esattamente nel punto in cui il contribuente può ancora incidere sul contenuto sostanziale della contestazione.

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UN ASPETTO MOLTO PRATICO CHE SPESSO VIENE SOTTOVALUTATO

Molti pensano che il momento decisivo arrivi solo dopo l’avviso di accertamento. In realtà, spesso la partita si gioca già prima, durante verifiche, accessi, richieste di documenti e attività istruttoria. L’Agenzia delle Entrate ricorda che l’attività di accertamento può prendere le mosse proprio dall’acquisizione di elementi presso il contribuente, tramite verifiche, ispezioni, accessi e richieste documentali. Questo significa che arrivare preparati alla fase dell’adesione, con documenti ordinati e linea difensiva chiara, può cambiare davvero il risultato finale.

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L’ERRORE DA EVITARE: USARE L’ADESIONE SOLO PER PRENDERE TEMPO

L’adesione non dovrebbe essere presentata come semplice manovra dilatoria. È uno strumento che funziona quando dietro c’è una strategia: capire quali rilievi sono trattabili, quali documenti produrre, quali punti contestare e quali, eventualmente, definire. Usarla senza una linea tecnica rischia di indebolire il contribuente invece di aiutarlo. Al contrario, quando è ben costruita, può trasformarsi in uno spazio reale di riduzione del danno fiscale e sanzionatorio. La stessa logica degli strumenti deflativi, come illustrata dall’Agenzia, è quella di ridurre la conflittualità solo quando vi sia una base seria di definizione.

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IN CONCLUSIONE

Oggi l’accertamento con adesione resta uno strumento molto importante, ma va usato con intelligenza. Non è una resa, non è una formalità, non è una pratica automatica. È una fase tecnica delicata in cui si decide se una contestazione fiscale possa essere ridotta, ridefinita o chiusa in modo meno oneroso rispetto al contenzioso. Proprio perché il quadro normativo è cambiato con la riforma del 2024 e con i successivi interventi correttivi del 2025, affrontare un accertamento senza una valutazione seria dell’adesione può essere un errore. Prima di firmare, pagare o impugnare, conviene capire bene se il tuo caso sia da trattare, da definire o da combattere in giudizio.

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21/03/2026

Non è cercare una formula, ma verificare se l’atto regga davvero alla prova della legge e dei documenti.

Anche il tema delle opposizioni richiede molta cautela.
La fase della riscossione non può essere affrontata con automatismi. Serve un inquadramento tecnico esatto del tipo di vizio, del momento procedurale e del rimedio realmente praticabile. È proprio qui che spesso si gioca la differenza tra una difesa utile e una iniziativa intempestiva o mal diretta.

Il metodo corretto davanti a una cartella è semplice solo in apparenza.
Bisogna leggere l’atto con precisione, identificare l’ente creditore, la causale, l’annualità e il titolo, verificare la documentazione della notifica, ricostruire la cronologia completa, distinguere i termini di impugnazione dai temi di prescrizione e decadenza, e solo alla fine scegliere se contestare, sospendere, definire o rateizzare. È in questo passaggio che il doppio sguardo dell’avvocato fiscalista e del commercialista diventa davvero utile: non solo leggere la norma, ma anche leggere correttamente il documento, la storia del debito e la convenienza concreta della scelta.

La cartella esattoriale, quindi, non si affronta in modo meccanico. Non basta dire pago, non pago, impugno o rateizzo. Prima occorre capire se l’atto sia stato correttamente formato, notificato e inserito nella giusta sequenza, e se vi siano errori davvero utilizzabili in difesa. È qui che passa la differenza tra una reazione frettolosa e una strategia costruita con metodo.

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Categoria: Riscossione tributaria

Prima di pagare o contestare, conviene verificare con metodo origine del debito, notifica, termini ed eventuali errori utili della riscossione. Ricevere una cartella esattoriale non significa che s…

20/03/2026

Hai ricevuto una cartella esattoriale o un’iscrizione ipotecaria e ti stai chiedendo se puoi contestare anche gli oneri di riscossione? Molti contribuenti pensano che, dopo la riforma entrata in vi…

19/03/2026

Opposizione agli atti esecutivi esattoriali: quando puoi contestare il pignoramento dell’Agenzia della Riscossione

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Hai ricevuto un pignoramento o un altro atto esecutivo dell’Agenzia delle Entrate Riscossione e ti stai chiedendo se puoi ancora difenderti? Molti contribuenti credono che, iniziata l’esecuzione, non resti che pagare. In realtà non è così: in diversi casi è possibile proporre opposizione agli atti esecutivi, ma solo se si individua bene il vizio, il giudice competente e il termine da rispettare.

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CHE COS’È L’OPPOSIZIONE AGLI ATTI ESECUTIVI

L’opposizione agli atti esecutivi è il rimedio previsto dall’art. 617 c.p.c. per contestare la regolarità formale degli atti del processo esecutivo. Prima che l’esecuzione sia iniziata si propone davanti al giudice indicato dalla legge; quando l’esecuzione è già iniziata, si propone davanti al giudice dell’esecuzione entro il termine previsto dalla norma.

Nel campo della riscossione esattoriale, però, questo rimedio incontra le limitazioni dell’art. 57 del d.P.R. 602/1973, che disciplina in modo speciale le opposizioni contro l’esecuzione e gli atti esecutivi tributari.

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IL PUNTO DECISIVO: NON TUTTO SI CONTESTA CON L’ART. 617 C.P.C.

Qui nasce l’errore più comune. Non ogni problema della cartella o della riscossione va fatto valere con opposizione agli atti esecutivi.

Se il vizio riguarda la cartella di pagamento, l’intimazione o in generale il titolo esecutivo e la sua notificazione, la questione normalmente resta nell’area della tutela contro gli atti della riscossione precedenti all’esecuzione, secondo il riparto di giurisdizione richiamato dalla Corte costituzionale. Se invece il vizio colpisce un atto dell’esecuzione forzata successivo — ad esempio il pignoramento — si apre lo spazio dell’opposizione esecutiva davanti al giudice ordinario.

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LA SVOLTA DELLA CORTE COSTITUZIONALE

La decisione chiave è la sentenza n. 114 del 2018 della Corte costituzionale. La Corte ha dichiarato illegittimo l’art. 57, comma 1, lett. a), del d.P.R. 602/1973 nella parte in cui non consentiva, nelle controversie riguardanti gli atti dell’esecuzione forzata tributaria successivi alla cartella o all’avviso di cui all’art. 50, le opposizioni regolate dall’art. 615 c.p.c.. La Corte ha chiarito che una tutela deve comunque esistere quando il contribuente contesta atti dell’esecuzione vera e propria.

Questo passaggio è fondamentale anche per capire l’opposizione agli atti esecutivi: la fase esecutiva non è una zona franca in cui il contribuente resta senza difese.

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QUALI SONO GLI ATTI CHE POSSONO CREARE IL PROBLEMA

Nella riscossione esattoriale, l’espropriazione forzata può iniziare dopo 60 giorni dalla notifica della cartella; se l’espropriazione non è iniziata entro un anno, deve essere preceduta dalla notifica dell’intimazione ad adempiere prevista dall’art. 50, comma 2, d.P.R. 602/1973. Inoltre il pignoramento presso terzi ha una disciplina speciale nell’art. 72-bis dello stesso decreto.

Perciò, in concreto, i vizi da controllare sono spesso questi:

mancanza o invalidità dell’intimazione ad adempiere, quando necessaria

irregolarità formali del pignoramento

notifica inesistente o gravemente viziata dell’atto esecutivo

violazione delle regole speciali del pignoramento presso terzi esattoriale.

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QUANDO L’OPPOSIZIONE AGLI ATTI ESECUTIVI PUÒ ESSERE DAVVERO UTILE

L’opposizione ex art. 617 c.p.c. serve soprattutto quando il problema riguarda come l’atto esecutivo è stato compiuto, non il merito del debito in sé.

Per esempio, può assumere rilievo quando il contribuente contesta:

la regolarità formale del pignoramento

la notifica del pignoramento

la violazione delle forme prescritte dalla legge nel procedimento esecutivo.

La Corte costituzionale, proprio nel caso deciso nel 2018, ha esaminato una vicenda in cui era stata dedotta l’inesistenza della notificazione del pignoramento ex art. 72-bis, rilevando il problema di tutela giurisdizionale che si creava nella fase esecutiva.

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ATTENZIONE AI TERMINI: QUI SI DECADE IN FRETTA

L’opposizione agli atti esecutivi è un rimedio tecnico e soprattutto rapido: l’art. 617 c.p.c. prevede un termine breve, che decorre dalla conoscenza legale dell’atto che si intende contestare. Questo significa che, se arriva un pignoramento o un altro atto esecutivo della riscossione, aspettare troppo può far perdere la tutela.

Anche la giurisprudenza più recente della Cassazione continua a trattare l’opposizione agli atti esecutivi come un rimedio autonomo e concreto, tanto che la rassegna civile di gennaio 2025 ricorda che la conclusione della procedura esecutiva non fa automaticamente venir meno l’interesse alla decisione sull’opposizione ancora pendente.

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L’ERRORE DA EVITARE

Molti contribuenti, quando ricevono un pignoramento, fanno una contestazione generica dicendo soltanto: “non ho mai ricevuto niente”. Ma sul piano processuale bisogna distinguere bene:

se il vizio riguarda la cartella o il titolo, il problema può essere diverso da quello dell’atto esecutivo

se il vizio riguarda il pignoramento o altro atto esecutivo successivo, può entrare in gioco l’opposizione agli atti esecutivi

se si contesta addirittura il diritto dell’Agente della riscossione a procedere, il tema può spostarsi sull’opposizione all’esecuzione.

In altre parole: non basta avere ragione sul fatto, bisogna usare il rimedio giusto.

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PERCHÉ UNA VERIFICA TECNICA PUÒ BLOCCARE L’ESECUZIONE

Una verifica professionale della procedura consente di controllare:

se il pignoramento sia stato notificato correttamente

se fosse necessaria la preventiva intimazione ex art. 50

se l’atto rientri davvero tra quelli contestabili con opposizione agli atti esecutivi

se vi sia stato un errore formale capace di incidere sulla validità dell’esecuzione.

Ed è proprio qui che, spesso, il contribuente scopre di avere una difesa più forte di quanto immaginasse.

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18/03/2026

Pignoramento e cartella esattoriale: quando puoi fare opposizione per difetti di notifica e bloccare l’esecuzione

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Hai ricevuto una cartella esattoriale, un’intimazione o addirittura un pignoramento da parte dell’Agenzia delle Entrate Riscossione? Molti contribuenti pensano che, una volta iniziata l’esecuzione, sia ormai troppo tardi per difendersi. In realtà non è così: i vizi di notifica e gli errori nella sequenza degli atti possono ancora aprire spazi difensivi concreti, ma bisogna capire quale atto impugnare, davanti a quale giudice e con quale tipo di opposizione.

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IL PRIMO PUNTO DA CAPIRE: SENZA NOTIFICA REGOLARE, LA RISCOSSIONE PUÒ VACILLARE

La riscossione esattoriale non vive di automatismi assoluti. Anche quando il debito esiste, l’Agente della riscossione deve rispettare una precisa catena procedimentale: cartella o atto presupposto, eventuale intimazione, poi esecuzione. Se l’espropriazione non è iniziata entro un anno dalla notifica della cartella, l’art. 50, comma 2, del d.P.R. 602/1973 richiede che l’esecuzione sia preceduta dalla notifica dell’intimazione ad adempiere; inoltre il pignoramento presso terzi è disciplinato dall’art. 72-bis dello stesso decreto.

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QUANDO SI PUÒ FARE OPPOSIZIONE ANCHE NELL’ESECUZIONE ESATTORIALE

Per anni l’art. 57 del d.P.R. 602/1973 ha compresso fortemente le opposizioni esecutive del contribuente. Ma la Corte costituzionale, con la sentenza n. 114 del 2018, ha dichiarato illegittima questa chiusura nella parte in cui non consentiva le opposizioni ex art. 615 c.p.c. contro gli atti dell’esecuzione forzata tributaria successivi alla cartella o all’avviso ex art. 50. In sostanza, dopo questa decisione, se il problema riguarda l’esecuzione vera e propria — per esempio un pignoramento — il contribuente non è più privo di tutela.

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MA ATTENZIONE: NON TUTTI I VIZI DI NOTIFICA PORTANO ALL’ANNULLAMENTO

Qui molti sbagliano. Non basta dire “non ho visto l’atto” per vincere. La giurisprudenza di legittimità continua a distinguere tra vizi realmente invalidanti e irregolarità che non bastano da sole a travolgere la riscossione.

Ad esempio, nella rassegna della Corte di cassazione pubblicata a gennaio 2025 è ribadito che, ai fini della validità della notificazione ex art. 140 c.p.c., è sufficiente la produzione dell’avviso di ricevimento della raccomandata, senza necessità di dimostrare la materiale consegna dell’atto al destinatario. Questo significa che non ogni contestazione sulla notifica “indiretta” è automaticamente decisiva.

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NOTIFICA VIA PEC: NON È NULLA SOLO PERCHÉ IL FILE È IN PDF

Un altro errore molto frequente riguarda la PEC. Molti contribuenti pensano che la cartella notificata in formato “.pdf” sia invalida se non è in formato “.p7m”. La Corte di cassazione, nella rassegna di dicembre 2024 relativa all’ordinanza n. 30895/2024, ha invece ribadito che la notifica della cartella via PEC in formato .pdf è valida, salvo specifiche e concrete contestazioni sulla sua riferibilità o integrità. Dunque, anche qui, la difesa va costruita con precisione e non con formule generiche.

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LA NOTIFICA DIGITALE OGGI CONTA ANCORA DI PIÙ

Dal 2024 il quadro normativo si è ulteriormente spostato verso il digitale. Il d.lgs. 13/2024 ha modificato l’art. 26 del d.P.R. 602/1973, prevedendo che la notifica della cartella possa essere eseguita ai domicili digitali stabiliti dall’art. 60-ter del d.P.R. 600/1973, e ha introdotto anche l’art. 26-bis sulle comunicazioni dell’Agente della riscossione al domicilio digitale. Questo rende ancora più importante controllare quale domicilio digitale sia stato usato, se fosse corretto e se la notifica sia stata eseguita secondo legge.

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SE HAI SCOPERTO IL DEBITO SOLO DALL’ESTRATTO DI RUOLO, NON SEMPRE PUOI AGIRE SUBITO

Anche questo è un passaggio decisivo. La giurisprudenza più recente conferma che la cartella invalidamente notificata e conosciuta solo tramite estratto di ruolo non è sempre immediatamente impugnabile. Nella rassegna della Cassazione di giugno 2025 si legge che la mera titolarità di una pensione INPS, da sola, non basta a integrare l’interesse attuale ad agire contro la cartella conosciuta tramite estratto di ruolo; e nella rassegna di dicembre 2024 la Corte ribadisce che, fuori dalle ipotesi previste dall’art. 12, comma 4-bis, del d.P.R. 602/1973, può mancare proprio l’interesse ad agire. Tradotto: non sempre conviene attaccare subito l’estratto di ruolo; spesso è più efficace attendere o colpire l’atto successivo giusto.

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QUANDO LA DIFESA PUÒ ESSERE DAVVERO FORTE

In concreto, le difese più serie emergono quando si verificano situazioni come queste:

cartella o intimazione mai validamente notificate

pignoramento avviato senza la preventiva intimazione, quando era necessaria perché era trascorso più di un anno dalla cartella

notifica eseguita a un domicilio non corretto

documentazione incompleta dell’Agente della riscossione sulla notifica

confusione tra vizi dell’atto presupposto e vizi dell’atto esecutivo successivo

In tutti questi casi, la differenza la fa l’inquadramento corretto: capire se ci si trova davanti a una questione da portare davanti al giudice tributario, oppure a una vera opposizione esecutiva proponibile davanti al giudice ordinario nei limiti oggi ammessi.

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LA REGOLA PRATICA È SEMPLICE: NON PAGARE E NON IMPUGNARE “A OCCHIO”

Quando arriva un atto della riscossione, il contribuente spesso fa uno di questi due errori: paga subito senza verifiche, oppure propone un ricorso generico basato su eccezioni sbagliate. Invece bisogna ricostruire con ordine:

quali atti siano stati notificati davvero

quando siano stati notificati

se fosse necessaria un’intimazione ex art. 50

se il vizio riguardi la pretesa tributaria o l’esecuzione

se esista un interesse attuale a impugnare subito

È proprio su questi passaggi che si costruisce una difesa efficace.

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28/02/2026

Avv Mauro Franchi Studio Legale Tributario Via Gramsci 5b Parma Tel 0521942584 Cel 3477169849 Mail [email protected]

28/10/2025

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08/09/2025

Sono l’Avv. Mauro Franchi, tributarista e commercialista con oltre trent’anni di esperienza. In News Fiscali racconto novità e casi concreti, per offrire ai cittadini e ai professionisti strumenti utili a difendersi e orientarsi meglio.