28/12/2023
Ο ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ ΣΤΑ ΑΔΙΚΗΜΑΤΑ ΤΗΣ ΦΟΡΟΔΙΑΦΥΓΗΣ
Οι νόμοι που αφορούσαν στην παραγραφή των αδικημάτων της φοροδιαφυγής ήταν οι : Ν4745/20 , Ν 4174/13 ,Ν 4764/20 δημιουργώντας μιας πολυνομία και ασάφεια για το χρόνο έναρξης της παραγραφής.
Συγκεκριμένα;
Αρχικά ο Ν 4174/2013 και ο Ν4337/2015 που τροποποιούσε τα άρθρα 55Α και 68 παρ2 ότι η παραγραφή των εγκλημάτων φοροδιαφυγής, αρχίζει :
αν έχει ασκηθεί προσφυγή κατά της διοικητικής πράξης που βεβαιώνει την παράβαση απο την τελεσιδικία της απόφασης επι της προσφυγής ενώ
αν δεν ασκηθεί προσφυγή κατά της διοικητικής πράξης που βεβαιώνει την παράβαση από την οριστικοποίηση της φορολογικής εγγραφής λόγω παρόδου της προθεσμίας άσκησης προσφυγής.
Κατά συνέπεια η έναρξη του χρόνου παραγραφής, ήταν ο χρόνος οριστικοποίησης της φορολογικής εγγραφής.
Στη συνέχεια με την κατάργηση της παραγ. 2 του άρθρου 68 του ΚΦΔ με το άρθρο 92 του Ν.4745/2020, με το οποίο καταργήθηκε η ειδική πρόβλεψη για την έναρξη του χρόνου παραγραφής , για την έναρξη του χρόνου παραγραφής ίσχυε οτι όριζε το άρθρο 112 ΠΚ δηλ.
αφετηρία υπολογισμού του χρόνου παραγραφής ήταν ο χρόνος τέλεσης του αδικήματος και όχι ο χρόνος οριστικοποίησης της φορολογικής εγγραφής.
Αυτή η τροποποίηση οδήγησε στην παραγραφή μεγάλου αριθμού υποθέσεων που τελέστηκαν πριν την έκδοση του Ν.4745/20, καθώς ως ευμενέστερη διάταξη κατ’ άρθ.2 παρ.1 ΠΚ, εφαρμόζεται αναδρομικά σε όλες τις πράξεις που έχουν τελεστεί μέχρι την 6η Νοεμβρίου 2020, που τέθηκε σε ισχύ ο Ν.4745/20.
Για το λόγο αυτό στο άρθρο 32 παρ. 4 του Ν 4745/2020 προβλέπεται η αναστολή της προθεσμίας παραγραφής απο την έκδοση της εκτελεστής πράξης της φορολογικής αρχής ΧΩΡΙΣ κανένα περιορισμό της αναστολής αυτής , δηλ και πέραν της πενταετίας ή της οκταετίας που προβλέπουν τα άρθρα 111 και 113 του ΠΚ.
Όμως η διάταξη αυτή αφορά τις φορολογικές παραβάσεις που τελέστηκαν πριν της 6-11-2020 σύμφωνα με την αρχή του άρθρου 2 του ΠΚ.
Συνεπώς
για φορολογική παράβαση που τελέστηκε μέχρι 6-11-2020 :
- ο χρόνος παραγραφής ξεκινά από το χρόνο τέλεσης της πράξης και οχι από το χρόνο οριστικοποίησης της εγγραφής από την φορολογική διοίκηση
- ο χρόνος παραγραφής είναι 5 έτη και η αναστολή δεν μπορεί να διαρκέσει πάνω απο 3 έτη δήλ . συνολικά 8 έτη.
Όμως μόλις ένα μήνα μετά την ισχύ του Ν4745/2020 τέθηκε σε ισχύ ο Ν 4764/2020 τροποποιώντας ξανά το θέμα της παραγραφής των φορολογικών αδικημάτων και συγκεκριμένα:
Με το άρθρο 163 του Ν.4764/2020, τροποποιήθηκε και πάλι το άρθ.55Α του Ν.4174/13 έτσι ώστε η παραγραφή πλέον να ξεκινά ;
ή από το πέρας του χρονικού ορίου εντός του οποίου η φορολογική διοίκηση μπορεί να προβεί σε έκδοση πράξης,
ή αν έχει ήδη εκδοθεί τέτοια πράξη, οπότε η παραγραφή αρχίζει από την έκδοση της.
Τελικά επιχειρώντας να αποσαφηνίσουμε τι ισχύει τελικά με την έναρξη του χρόνου παραγραφής στα αδικήματα φοροδιαφυγής θα πρέπει να διακρίνουμε:
- Για τα αδικήματα της φοροδιαφυγής που προβλέπονται στον ΚΦΔ και τελέστηκαν πριν τις 6 Νοεμβρίου 2020, η παραγραφή αναστέλλεται σύμφωνα με το άρθ.113 ΠΚ, δηλαδή ο χρόνος της αναστολής της παραγραφής δεν μπορεί να είναι ανώτερος των 3 ετών για πλημμέλημα και 5 ετών για κακούργημα.
- Για όλα τα αδικήματα της φοροδιαφυγής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας που έχουν τελεστεί μετά τις 6-11-2020 και πριν τις 23 Δεκεμβρίου 2020 η αφετηρία έναρξης υπολογισμού του χρόνου παραγραφής, ταυτίζεται με το χρόνο πραγμάτωσης τους και όχι με τη βεβαίωση τους ή την τελεσιδικία κάποιας απόφασης
- Για τα αδικήματα της φοροδιαφυγής με χρόνο τέλεσης μετά την 23η Δεκεμβρίου 2020, η παραγραφή ξεκινά από την έκδοση πράξης διοικητικού προσδιορισμού της φορολογικής αρχής ή απ’ το πέρας της προθεσμίας που είχε η αρχή για την έκδοση της εν λόγω πράξης.
Ν.Α.
