07/07/2024
SOBRE LA FIGURA DE LA AUTO DENUNCIA LIBERATORIA TRIBUTARIA
La posibilidad de extinguir la pena de un delito fiscal con el pago del impuesto se denomina “auto denuncia liberatoria” y desde hace unos años esta figura se encuentra presente en diversas legislaciones tributarias.
Flavio Vilela Campos, realizó un estudio contentivo de comparaciones de los diferentes modelos de sanciones aplicados a los delitos fiscales en diferentes países. Sistematizó estos modelos en 4 grupos:
♦️A: Países en donde existe independencia entre el pago del impuesto y el delito fiscal (aunque en algunos de estos el primero causa atenuante en la configuración del segundo). Ej.:Angola, Australia, Bélgica, Chile, Finlandia, RD, Francia, Japón, Suecia, Uruguay.
♦️B: Países donde la sanción penal se extingue siempre que el pago del impuesto ocurra espontáneamente antes del inicio de la acción penal tributaria. Ej.: Brasil, Sudáfrica, Alemania, Argentina, Austria, EE.UU., Países Bajos, Irlanda, Italia, Noruega, Polonia, Suiza.
♦️C: Países en donde el pago del impuesto extingue la sanción penal, sin embargo, se establecen causales especiales de persecución post-pago. Ej.: Canadá, China, India, Paraguay, Rusia.
♦️D: Países en donde el pago del impuesto extingue la sanción penal aún después de haber sido interpuesta querella y acusación. Ej.: Colombia, Malasia, México, Panamá, Singapur, Portugal.
Importante observar los casos de España y Alemania, en donde, si bien se reconoce la “auto denuncia” como forma de extinción de la pena, solo ocurre para delitos fiscales considerados pocos graves en razón de su cuantía e inteligencia funcional del esquema delictivo utilizado.
Para fines de este hilo se entenderá como “pago del impuesto” todo lo que en determinado país constituya el concepto de “deuda tributaria”: base, moras, intereses, multas administrativas, etc.
Fuente: Campos, Flavio Vilela. Estudio comparativo sobre extinción de la pena y elementos fundamentales de los delitos fiscales: paralelo entre la experiencia internacional y el modelo adoptado en Brasil, CIAT, São Paulo, 2018. Disponible en:
